Понятие «дорога» приводится в статье 2 Федерального закона от 10 декабря 1995 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»:
«Дорога обустроенная или приспособленная и используемая для движения транспортных средств полоса земли либо поверхность искусственного сооружения. Дорога включает в себя одну или несколько проезжих частей, а также трамвайные пути, тротуары, обочины и разделительные полосы при их наличии».
Ремонт и содержание дорог на территории Российской Федерации должны обеспечивать безопасность дорожного движения. Соответствие состояния дорог правилам, стандартам, техническим нормам и другим нормативным документам, относящимся к обеспечению безопасности дорожного движения, удостоверяется актами контрольных осмотров либо обследований дорог, проводимых с участием соответствующих органов исполнительной власти.
Обязанность по обеспечению соответствия состояния дорог после ремонта и в процессе эксплуатации установленным правилам, стандартам, техническим нормам и другим нормативным документам возлагается на орган исполнительной власти, в ведении которого находятся дороги.
Основные требования по обеспечению безопасности дорожного движения при проектировании, строительстве и реконструкции дорог установлены статьей 11 Федерального закона от 10 декабря 1995 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»:
«1. Проектирование, строительство и реконструкция дорог на территории Российской Федерации должны обеспечивать безопасность дорожного движения. Соответствие построенных и реконструированных дорог требованиям строительных норм, правил, стандартов и других нормативных документов, относящихся к обеспечению безопасности дорожного движения, удостоверяется актом приемки дороги. Акт приемки дороги выдается комиссией, назначаемой федеральным органом исполнительной власти или органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в пределах их компетенции, на основании результатов проведенных в установленном порядке контрольных осмотров, обследований и испытаний.
2. Ответственность за соответствие дорог установленным требованиям в части обеспечения безопасности дорожного движения на этапе проектирования возлагается на исполнителя проекта, а на этапах реконструкции и строительства на исполнителя работ.
3. При проектировании, строительстве и реконструкции дорог не допускается снижение капитальных затрат за счет инженерных решений, отрицательно влияющих на безопасность дорожного движения».
В соответствии со статьей 4 Постановления Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 11 июня 1999 года №4092-II ГД «О проекте федерального закона «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности» определены виды автомобильных дорог:
«1. Автомобильные дороги по субъектам права собственности на них подразделяются на:
автомобильные дороги, находящиеся в собственности Российской Федерации (федеральные автомобильные дороги);
автомобильные дороги, находящиеся в собственности субъектов Российской Федерации (автомобильные дороги субъектов Российской Федерации);
автомобильные дороги, находящиеся в муниципальной собственности (муниципальные автомобильные дороги);
автомобильные дороги, находящиеся в собственности юридических лиц.
2. Автомобильные дороги, находящиеся в собственности Российской Федерации, в зависимости от их функционального назначения подразделяются на автомобильные дороги общего пользования и специального пользования. Автомобильные дороги специального пользования находятся в ведении отдельных министерств, ведомств или организаций и используются их владельцами для собственных нужд.
3. Находящиеся в собственности Российской Федерации и субъектов Российской Федерации автомобильные дороги в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, могут быть отнесены к автомобильным дорогам оборонного значения.
4. В зависимости от роли автомобильных дорог в дорожной сети, их функционального назначения, эксплуатационных характеристик, геометрических параметров, а также условий дорожного движения автомобильные дороги подлежат технической и функциональной классификации (по категориям дорог) в порядке, установленном Правительством Российской Федерации».
Федеральные и областные дороги находятся в собственности государства, в распоряжении федеральных органов власти или региональных администраций.
Федеральные, региональные и местные программы обеспечения безопасности дорожного движения финансируются за счет средств соответствующих бюджетов и внебюджетных источников (пункт 3 статьи 10 Федерального закона от 10 декабря 1995 №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»).
В бюджете закладываются денежные средства на текущий и капитальный ремонт дорог, их содержание. Распоряжаться такими денежными средствами имеют право исполнительные органы власти, региональные управления автомобильными дорогами, которые привлекают подрядные организации для ремонтных работ, а сами выступают в роли заказчиков.
В случае если строительная организация уже зарекомендовала себя добросовестным исполнителем по строительству и ремонту дорог, то бюджетные средства могут быть направлены такому подрядчику «напрямую».
Подрядчики это физические и юридические лица, которые выполняют работы по договору подряда и (или) государственному контракту, заключаемым с заказчиками в соответствии с ГК РФ.
Подрядные работы это работы, выполняемые подрядчиком, в состав которых входят строительство и ремонт дорог, в том числе монтажные работы, а также другие виды работ, предусмотренные договором на строительство.
Правовое положение договора строительного подряда, как мы уже отмечали, регулируется статьями 740 757 ГК РФ.
Статьей 706 ГК РФ предусмотрено право подрядчика привлекать к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В таком случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика. Привлечение субподрядчиков возможно, если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично.
Заметим, что в связи с тем, что строительство дорог приравнивается к строительству зданий и сооружений II уровня ответственности, эта деятельность до 1 января 2007 года подлежала лицензированию, однако после указанной даты, как мы уже не раз отмечали, лицензирование в сфере строительства отменено.
О том, как правильно отразить в учете операции по списанию оставшейся части лицензии, мы рассказали читателю в «Лицензирование строительной деятельности» настоящей книги.
Немаловажное значение при строительстве дорог имеет сертификация дорожных строительных материалов и техники.
Иначе говоря, материалы и оборудование, используемые подрядчиком, должны соответствовать определенным предъявляемым к ним требованиям, то есть иметь сертификаты:
· качества;
· безопасности;
· технические паспорта при установке определенного оборудования. Отсутствие данных документов может повлечь не только определенные последствия для качества проведенных работ, но и создать небезопасные условия работы механизмов и агрегатов, создающих угрозу для жизни и здоровья людей.
В случае использования техники или дорожных строительных материалов при строительстве или ремонте дорог подрядчик обязан передать заказчику его принадлежности, включая технические паспорта, сертификаты качества и безопасности и гигиенические сертификаты.
На основании статьи 2 Закона о техническом регулировании, сертификация это форма осуществляемого органом по сертификации подтверждения соответствия объектов требованиям технических регламентов, положениям стандартов или условиям договоров.
Цели, для достижения которых может производиться подтверждение соответствия, приведены в статье 18 Закона о техническом регулировании.
Особенностью строительных организаций, которые занимаются строительством и ремонтом дорог общего пользования является то, что средства на строительство и ремонт дорог поступают от бюджетов разных уровней.
Такое финансирование осуществляется на основании сметы, утвержденной Заказчиком (Администрацией), которая и является основанием для определения договорной цены.
При осуществлении строительства и ремонта, дорог возможны две ситуации:
1) полученные денежные средства являются целевыми;
2) полученные денежные средства не являются целевыми.
Рассмотрим ситуацию, когда полученные средства не являются целевыми.
Расходы на текущий ремонт, капитальный ремонт дорог, а также строительство дорог и их содержание закладываются в бюджете. Федеральные, региональные и местные дороги находятся в распоряжение федеральных органов власти или региональных и местных администраций. Получателями бюджетных средств, предназначенных для текущего и капитального ремонта дорог, их строительства и содержания, являются в основном исполнительные органы власти это федеральные или региональные управления дорогами, которые выступают в роли заказчиков. Для строительства дорог, их текущего и капитального ремонта заказчики (федеральные и региональные управления дорогами) привлекают подрядчиков.
Для подрядных организаций бюджетные средства, полученные от федерального или регионального управления дорогами, не считаются целевым финансированием. Это вытекает из статьи 39 НК РФ, согласно которой:
«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе».
Так как подрядчик выполняет работы для заказчика на платной основе, то эти бюджетные средства, полученные, от заказчика в оплату этих работ следует считать выручкой за выполнение работ по строительству или ремонту, так как в данном случае имеет передача на возмездной основе результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.
Таким образом, бюджетные средства, полученные подрядчиком от исполнительного органа власти (федерального или регионального управления дорогами), рассматриваются как выручка от реализации работ, которая является объектом налогообложения по налогу на прибыль и по НДС.
Рассмотрим на примере.
Пример 1.
Организация «А» на основании государственного контракта выполняет текущий ремонт автомобильных дорог федерального назначения. Стоимость ремонта составляет 8 260 000 рублей (в том числе НДС 1 260 000 рублей). Заказчик (Управление автомобильными дорогами) оплатил ремонт дороги за счет средств городского бюджета.
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Выполнены работы по ремонту автомобильных дорог |
|||
|
Начислен НДС по выполненным работам |
|||
|
Уплачен НДС в бюджет |
|||
|
Получена оплата за выполненные ремонтные работы |
|||
Окончание примера.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда средства на строительство и ремонт дорог выделяются сразу строительной организации.
Получение и целевое использование бюджетных средств регламентировано Бюджетным кодексом Российской Федерации (далее БК РФ).
Согласно статье 69 БК РФ предоставление бюджетных средств коммерческим организациям может предоставляться в виде субвенций и субсидий.
Согласно статье 6 БК РФ:
«субвенция бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;
субсидия бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов».
Правила формирования в бухгалтерском учете информации о полученных и использованных бюджетных средствах установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 16 октября 2000 года №92н (далее ПБУ 13/2000).
В соответствии с указанным бухгалтерским стандартом под государственной помощью понимается увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).
В соответствии с пунктом 5 ПБУ 13/2000 строительная организация принимает бюджетные средства к бухгалтерскому учету при выполнении следующих условий:
· имеется уверенность в том, что у организации будут выполнены условия предоставления этих средств;
· имеется уверенность в том, что бюджетные средства будут получены организацией. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о выделении бюджетных средств или иные соответствующие документы.
Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о движении средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, в том числе бюджетных средств предназначен счет 86 «Целевое финансирование» .
В зависимости от вида получаемой государственной помощи организация должна открыть к счету 86 «Целевое финансирование» аналитические субсчета.
Принятие к учету бюджетных средств отражается в бухгалтерском учете организации следующей записью:
В соответствии с пунктом 8 ПБУ 13/2000 полученные бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования на увеличение финансовых результатов организации.
Отметим, что в соответствии с пунктом 4 ПБУ 13/2000 для целей бухгалтерского учета бюджетные средства делятся на две категории:
· бюджетные средства, предназначенные для финансирования капитальных расходов;
· бюджетные средства, предназначенные для финансирования текущих расходов.
В соответствии с пунктом 21 ПБУ 13/2000 суммы бюджетных средств, признанные в бухгалтерском учете организации в качестве доходов на счете учета финансовых результатов, отражаются в составе прочих доходов как активы, полученные безвозмездно. Таким образом, в бухгалтерском учете организация будет признавать доходы от получения таких средств постепенно, по мере их использования.
Налоговая база по налогу на прибыль организаций с 1 января 2002 определяется налогоплательщиками, в том числе бюджетными учреждениями, в порядке, установленном главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.
Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы налогоплательщиков, определены статьей 251 НК РФ, их перечень является исчерпывающим.
Средства целевого финансирования, поступившие на строительство и ремонт дорог, в соответствии с пунктом 14 статьи 251 НК РФ не учитываются для целей налогообложения.
Строительные организации, получившие средства целевого финансирования ведут раздельный учет доходов и расходов, полученных и произведенных в рамках целевого финансирования.
Пример 2.
Организация «А» получила на капитальный ремонт автомобильных дорог областного назначения средства в сумме 3 500 000 рублей. Из этих средств на приобретение строительных материалов было потрачено 1 817 200 рублей (в том числе НДС 277 200 рублей); на оплату труда рабочих с учетом налогов (ЕСН, взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации) было израсходовано 482 740 рублей. Для выполнения работ в установленные договором сроки «А» привлекла субподрядную организацию. Стоимость субподрядных работ составила –1 200 060 рублей (в том числе НДС 183 060 рублей).
Отражение операций в бухгалтерском учете организации «А»:
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
||
|
Дебет |
Кредит |
||
|
Отражена задолженность областного бюджета по выделенным средствам на капитальное строительство дорог |
|||
|
Поступили выделенные средства |
|||
|
Приобретены строительные материалы (1 817 200 277 200) |
|||
|
Отражен НДС по приобретенным строительным материалам |
|||
|
Начислена заработная плата рабочим с учетом налогов (ЕСН и взносов в Пенсионный Фонд Российской Федерации) |
|||
|
Отражена стоимость субподрядных работ (1 200 060 – 183 060) |
|||
|
Отражен НДС по субподрядным работам |
|||
|
Списаны строительные материалы |
|||
|
Списан НДС по строительным материалам и по субподрядным работам (277 200 + 183 060) |
|||
|
Оплачены строительные материалы |
|||
|
Перечислены средства субподрядной организации за выполненные работы |
|||
|
Перечислены в бюджет налоги (ЕСН и взносы в Пенсионный Фонд Российской Федерации), выплачена заработная плата рабочим |
|||
|
Отражены бюджетные средства |
|||
|
Включены бюджетные средства в состав прочих доходов |
|||
После того, как работы выполнены, подрядчик передает их заказчику. Приемка сдача выполненных работ оформляется Актом о приемке выполненных работ по форме №КС-2. Указанный акт определяет перечень выполненных объемов работ подрядчиком. Кроме акта №КС-2 подрядчик представляет Справку о стоимости выполненных работ по форме №КС-3. Формы этих документов содержатся в Альбоме унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденном Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 11 ноября 1999 года №100.
Справка формы №КС-3 составляется на объем выполненных в отчетном периоде строительных работ на основании акта о приемке выполненных работ (форма №КС-2) и подписывается заказчиком (генподрядчиком) и подрядчиком (субподрядчиком).
Для определения количества выполненных строительно-монтажных работ на каждом объекте ведется журнал учета выполненных работ (форма №КС-6а), который применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ (форма №КС-2) и справка о стоимости выполненных работ (форма №КС-3).
Журнал учета выполненных работ ведет исполнитель работ по каждому объекту строительства на основании замеров выполненных работ и единых норм и расценок по каждому конструктивному элементу или виду работ.
Справка о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3) применяется для расчетов с заказчиком за выполненные работы. Выполненные работы и затраты отражаются в справке исходя из договорной стоимости.
В стоимость выполненных работ и затрат включается стоимость строительно-монтажных работ, предусмотренных сметой, а также прочие затраты, не включаемые в единичные расценки на строительные работы и в ценники на монтажные работы (рост стоимости материалов, заработной платы, тарифов, расходов на эксплуатацию машин и механизмов, дополнительные затраты при производстве работ в зимнее время, средства на выплату надбавок за подвижной и разъездной характер работы, надбавки за работу на Крайнем Севере и в приравненных к нему районах, изменение условий организации строительства и тому подобное).
Акт о приемке выполненных работ составляется после завершения этапа работ, когда подрядчик (субподрядчик) выполнил строительно-монтажные работы, а заказчик (генподрядчик) не имеет к ним претензий. На основании акта (формы №КС-2) данные из этого документа подрядчик переносит в справку о стоимости выполненных работ и затрат (форма №КС-3). Заказчик на основании справки (форма №КС-3) расплачивается с ним. Акт подписывают представители подрядчика, ответственного за сдачу объекта, и заказчика, принявшего объект.
Акт о приемке выполненных работ составляется в двух или трех экземплярах: 1-й подрядчику, 2-й заказчику, 3-й инвестору (по требованию).
Данные формы должны применять все организации, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 9 Федерального закона №129-ФЗ, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Итак, мы отметили, что особенностью при дорожном строительстве является то, что денежные средства, выделяемые из бюджета для текущего ремонта либо капитального ремонта дорог, а также их строительства могут быть целевыми или не целевыми.
В том случае, если выделяемые денежные средства не являются целевыми, то у строительной организации, занимающейся строительством и ремонтом дорог, средства, полученные из бюджета, рассматриваются как выручка от реализации работ, которая является объектом налогообложения по НДС.
Следовательно, в соответствии со статьей 146 НК РФ, объем работ, выполненных собственными силами, а, также включая объем работ, выполненных, субподрядными организациями облагается НДС.
Порядок исчисления и применения налоговых вычетов по НДС при использовании средств из бюджета на строительство и ремонт дорог имеет некоторые особенности. НДС не облагаются целевые средства не связанные с оплатой реализуемых товаров, выполнением работ (оказанием услуг), передачей имущественных прав.
К вычету из бюджета не принимаются суммы НДС, по приобретенным товарам (работам, услугам), а покрываются за счет целевых средств.
К недвижимым вещам (недвижимое имущество, недвижимость) относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей, то есть объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения, объекты незавершенного строительства (пункт 1 статьи 130 ГК РФ).
Статьей 31 Постановления Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации от 11 июня 1999 года №4092-II ГД «О проекте федерального закона «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности» определено:
«1. Земельные участки, предназначенные для размещения государственных и муниципальных автомобильных дорог, предоставляются в порядке отвода земель для государственных или муниципальных нужд, а для частных дорог по правилам предоставления земель для несельскохозяйственных нужд в соответствии с земельным законодательством.
2. Предоставление земельных участков для размещения государственных и муниципальных автомобильных дорог, а также установление придорожных полос на автомобильных дорогах общего пользования осуществляются по ходатайству дорожного органа или по его поручению органом, выступающим в качестве заказчика соответствующих дорожных работ, на основании проектной документации, утвержденной в установленном порядке.
Все расходы, связанные с изъятием земельных участков, в том числе с компенсацией убытков их владельцам или собственникам, несут организации и лица, в пользу которых производится изъятие соответствующих участков».
Плательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (статья 388 НК РФ). Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
В соответствии с пунктом 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен земельный налог. Таким образом, объектом налогообложения земельным налогом являются любые земельные участки, земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок), части земельных участков, представленные организациям и физическим лицам в собственность, владение или пользование.
Пунктом 2 статьи 389 НК РФ установлен перечень земельных участков, которые не признаются объектом налогообложения. Такими участками являются все земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации (Письмо ФНС Российской Федерации от 20 января 2005 года №21-4-04/32@ «О земельном налоге»).
Статья 390 НК РФ предусматривает единый порядок определения налоговой базы в зависимости от кадастровой стоимости земельных участков.
Порядок определения налоговой базы установлен в статье 391 НК РФ. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 НК РФ).
Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год (статья 393 НК РФ).
Согласно статье 395 НК РФ освобождены от налогообложения:
«2) организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования».
Таким образом, земли, предоставленные для размещения государственных автомобильных дорог общего пользования и их конструктивных элементов и дорожных сооружений, для размещения автовокзалов и автостанций, установленных полос отвода этих государственных автомобильных дорог общего пользования, освобождаются от уплаты земельного налога.
Организация, занимающаяся строительством и ремонтом дорог, может являться плательщиком налога на добычу полезных ископаемых (далее НДПИ), если при строительстве и ремонте автомобильных дорог организация добывает полезные ископаемые (например: песок, глину, гравий).
Такие организации подлежат постановке на учет в качестве налогоплательщика НДПИ по месту нахождения участка недр в течение 30 календарных дней с момента государственной регистрации лицензии (разрешения) на пользование участком недр. Местом нахождения участка недр признается территория того российского региона, на котором он расположен (пункт 1 статьи 335 НК РФ).
Особенности постановки организаций и/или индивидуальных предпринимателей на учет в качестве плательщиков НДПИ осуществляется в порядке, определенном Приказом МНС Российской Федерации от 31 декабря 2003 года №БГ-3-09/731 «Особенности постановки на учет в налоговом органе организации или индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика налога на добычу полезных ископаемых». Для постановки на учет необходимо подать в налоговый орган по месту нахождения участка недр, предоставляемого в пользование, заявление определенной формы (для организаций форма №9-НДПИ-1, для индивидуальных предпринимателей – форма №9-НДПИ-2).
Ставки налога на добычу полезных ископаемых определены в пункте 2 статьи 342 НК РФ.
Как определить стоимость добытого полезного ископаемого указано в статье 340 НК РФ, в соответствии, с которой может быть: либо цена реализации добытого полезного ископаемого, либо его расчетная стоимость.
Пример 3.
Организация «А» с отведенного участка при строительстве автомобильной дороги добыла 200 тонн гравия. При этом было реализовано 50 тонн гравия по цене 708 рублей за тонну, в том числе НДС -108 рублей.
Так как часть гравия была реализована, то организация исчисляет сумму налога исходя из цены реализации добытого гравия.
Для целей исчисления НДПИ цена реализации одной тонны гравия составит 600 рублей (без НДС), следовательно, налоговая база по НДПИ будет равна 120 000 рублей (600 рублей х 200тонн).
Таким образом, организация «А» должна уплатить в бюджет сумму налога в размере 6 600 рублей (120 000 рублей х 5,5%).
Порядок исчисления и уплаты транспортного налога установлен главой 28 «Транспортный налог» НК РФ (статьи 356 363 НК РФ). В целях единообразного применения налоговыми органами норм главы 28 НК РФ Приказом МНС Российской Федерации от 9 апреля 2003 года №БГ-3-21/177 «Об утверждении Методических рекомендаций по применению главы 28 «Транспортный налог» части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Методические рекомендации) утверждены Методические рекомендации по применению главы 28 «Транспортный налог» НК РФ.
На основании статьи 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога являются лица, на которых, в соответствии с российским законодательством, зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Приведем ряд документов, на которые необходимо организации обратить внимание при приобретении транспортных средств.
Государственная регистрация автомототранспортных средств и других видов самоходной техники осуществляется в соответствии и в порядке, установленном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации».
Правила регистрации автомототранспортных средств в Государственной инспекции безопасности дорожного движения (далее ГИБДД) утверждены Приказом Министерства внутренних дел Российской Федерации от 27 января 2003 года №59 «О порядке регистрации транспортных средств».
Правила государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора) утверждены Минсельхозпродом Российской Федерации от 16 января 1995 года. Данные правила зарегистрированы в Минюсте 27 января 1995 года №785.
Прочие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу облагаются налогом по единой ставке независимо от мощности их двигателя. Специальные транспортные средства регистрируются в органах государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора).
Для зарегистрированных в ГИБДД машин ставки налога определяются исходя из мощности двигателя. В статье 361 НК РФ приведены базовые ставки налога. При определении видов транспортных средств и отнесении их к категории грузовых или легковых автомобилей, специальных машин следует руководствоваться «Общероссийским классификатором основных фондов» ОК 013-94, утвержденным Постановлением Госстандарта Российской Федерации от 26 декабря 1994 года №359.
Объектом налогообложения транспортным налогом признаются различные виды самоходных транспортных средств на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (статья 358 НК РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 359 НК РФ налоговая база определяется:
· в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, как мощность двигателя транспортного средства, выраженная во внесистемных единицах мощности лошадиных силах. Согласно пункту 18 Методических рекомендаций мощность двигателя определяется, исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство, и указывается в регистрационных документах. В случае, если в технической документации на транспортное средство мощность двигателя указана в метрических единицах мощности (кВт), то соответствующий пересчет во внесистемные единицы мощности (лошадиные силы) осуществляется путем умножения мощности двигателя, выраженной в киловаттах, на множитель, равный 1,35962 (переводной коэффициент 1 кВт = 1,35962 лошадиных сил). Округление полученного результата производится с точностью до второго знака после запятой.
· в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, как валовая вместимость в регистровых тоннах. Валовая вместимость определяется, исходя из технической документации на соответствующее транспортное средство, и указывается в регистрационных документах (пункт 21 Методических рекомендаций).
· в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, не имеющих двигателей или в отношении которых не определяется валовая вместимость, как единица транспортного средства. К водным транспортным средствам, на которые установлен налог к единице транспортного средства, относятся, в частности, плавучие краны, плавучая землечерпательная техника, дебаркадеры и иные плавучие сооружения, не имеющие двигателей для самостоятельного передвижения.
Порядок исчисления транспортного налога определен пунктом 2 статьи 362 НК РФ. Сумма налога исчисляется в отношении каждого транспортного средства как произведение соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Временные правила регистрации и учета таможенными органами транспортных средств, зарегистрированных в других странах и временно находящихся на территории Российской Федерации сроком до 6 месяцев, утверждены Приказом Государственного таможенного комитета (далее ГТК) Российской Федерации от 2 марта 1995 года №137. Обращаем Ваше внимание что, указанный документ применяется в части не противоречащей Таможенному кодексу Российской Федерации. На это указано в Письме ГТК Российской Федерации от 30 декабря 2003 года №01-06/50932 «О применении нормативных правовых актов в таможенном деле с 1 января 2004 г.».
Обязанность по регистрации наземных транспортных средств установлена пунктом 3 статьи 15 Федерального закона от 10 декабря 1995 года №196-ФЗ «О безопасности дорожного движения»:
«Допуск транспортных средств, предназначенных для участия в дорожном движении на территории Российской Федерации, за исключением транспортных средств, участвующих в международном движении или ввозимых на территорию Российской Федерации на срок не более шести месяцев, осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации путем регистрации транспортных средств и выдачи соответствующих документов. Регистрация транспортных средств без документа, удостоверяющего его соответствие установленным требованиям безопасности дорожного движения, запрещается».
Наземные транспортные средства регистрируются за юридическими лицами, на основании документов, удостоверяющих право собственности на данные средства, что означает, что они признаются плательщиками транспортного налога.
Как следует из Постановления Правительства Российской Федерации от 12 августа 1994 года №938 «О государственной регистрации автомототранспортных средств и других видов самоходной техники на территории Российской Федерации» и пункта 1.4 Правил государственной регистрации тракторов, самоходных дорожно-строительных и иных машин и прицепов к ним органами государственного надзора за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники в Российской Федерации (Гостехнадзора), утвержденных Минсельхозпродом Российской Федерации от 16 января 1995 года подлежат регистрации автомототранспортные средства, трактора, самоходные дорожно-строительные машины с рабочим объемом двигателя более 50 кубических сантиметров, если же объем двигателя транспортного средства меньше, то такое транспортное средство не подлежит регистрации, а значит и не следует начислять на него транспортный налог.
Для того чтобы определить ставку налога любого транспортного средства (кран, бетономешалка, экскаватор) строительной организации необходимо исходить из данных, которые зафиксированы в первичных документах на данное средство (паспорт технического средства) и документы о его регистрации.
Легковые и грузовые автомобили регистрируются в органах ГИБДД согласно Правилам регистрации автомототранспортных средств и ставки налога определяются исходя из мощности двигателя.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства (статьей 361 НК РФ). Особое внимание следует обратить организациям, у которых имеются филиалы, ставка налога на один вид транспортного средства в одном регионе может значительно отличаться от ставки налога в другом регионе.
При отнесении конкретных специальных и специализированных машин к категориям автотранспортных средств можно также обратиться к Краткому автомобильному справочнику, разработанному Государственным научно-исследовательским институтом автомобильного транспорта Минтранса Российской Федерации.
Обратите внимание!
Автомобили и тракторы их прицепы, основным назначением которых является выполнение производственных или хозяйственно-бытовых функций, а не перевозка грузов и людей, транспортными средствами не являются и рассматриваются как здания и оборудование. К такому оборудованию относятся: вагончики-бытовки, передвижные трансформаторные установки, передвижные кухни, душевые, поэтому и транспортным налогом они не облагаются. При этом следует отметить, что Письмом Минфина Российской Федерации от 16 июня 2006 года №03-06-04-04/24 «О применении методических рекомендаций по транспортному налогу» установлено, что указанные Методические рекомендации не относятся к актам законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, но вместе с тем являются внутриведомственными документами, обязательными для исполнения налоговыми органами.
Таким образом, объектом налогообложения по транспортному налогу для организаций, занимающихся строительством и ремонтом дорог признаются транспортные средства, используемые в дорожном строительстве и ремонте автодорог, в частности: асфальтоукладчики, катки, погрузчики, автогрейдеры, автокраны, бурильные машины, экскаваторы, ямобуры, грузовые автомобили, компрессорные станции, другие дорожные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В отношении таких транспортных средств льгот не предусмотрено (статья 358 НК РФ).
Отметим, что в соответствии с главой 28 НК РФ транспортный налог является региональным налогом, вводится в действие законами субъектов Российской Федерации о налоге и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.
По вопросам освобождения отдельных категорий транспортных средств от уплаты транспортного налога следует обращаться в законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации (Письмо МНС Российской Федерации от 27 февраля 2004 года №04-05-11/21).
Порядок исчисления и уплата налога на имущество организаций регулируется главой 30 «Налог на имущество организаций» НК РФ. Налоговым периодом по налогу на имущество признается календарный год (статья 379 НК РФ).
Отчетными периодами признаются первый квартал, первое полугодие и девять месяцев календарного года.
Ставка налога на имущество не должна превышать 2,2%.
Приказом МНС Российской Федерации от 23 марта 2004 года №САЭ-3-21/224 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению» утверждена форма налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовым платежам) и инструкции по ее заполнению.
Плательщиками налога на имущество организаций признаются:
· российские организации,
· иностранные организации.
На основании статьи 374 НК РФ:
«Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета».
Обратите внимание!
При этом не имеет значения, основные средства находятся в самой организации или переданы во временное владение, пользование, распоряжение, доверительное управление или внесены в качестве вклада в совместную деятельность.
Не признаются объектами налогообложения:
· земельные участки (так как они уже облагаются земельным налогом);
· иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), относящиеся к основным средствам;
· имущество, используемое для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации, находящееся в ведении федеральных органов власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В расчет налоговой базы берется его , которая определяется по правилам бухгалтерского учета.
В случае если по основному средству начисляется не амортизация, а износ, для расчета налога необходимо взять его стоимость за минусом износа.
Налоговая база по налогу на имущество организаций, в соответствии со статьей 376 НК РФ, определяется отдельно в отношении имущества:
Подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах);
Каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
Каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации или обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс;
Имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Порядок определения налоговой базы по налогу на имущество определен статьей 376 НК РФ.
От обложения налогом на имущество освобождаются организации в отношении железнодорожных путей общего пользовании, федеральных автомобильных дорог общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью таких объектов (пункт 11 статьи 381 НК РФ).
Перечень имущества, относящегося к указанным объектам, утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 30 сентября 2004 года №504 «О перечне имущества, относящегося к железнодорожным путям общего пользования, федеральным автомобильным дорогам общего пользования, магистральным трубопроводам, линиям энергопередачи, а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в отношении которых организации освобождаются от обложения налогом на имущество организаций».
Порядок исчисления суммы налога и сумм авансовых платежей по налогу на имущество установлен статьей 382 НК РФ.
Авансовые платежи уплачиваются ежеквартально по окончании отчетного периода как 1/4 суммы налога, исчисленной по состоянию на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом (статья 383 НК РФ).
В соответствии со статьей 384 НК РФ организации, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу):
В бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены данные обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого обособленного подразделения.
В соответствии со статьей 385 НК РФ организация, которая учитывает на балансе объекты недвижимого имущества, находящиеся вне местонахождения организации или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу):
В бюджет по местонахождению каждого из указанных объектов недвижимого имущества в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены данные объекты недвижимого имущества, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в соответствии со статьей 376 НК РФ, в отношении каждого объекта недвижимого имущества.
Налоговая база по налогу на имущество организаций и сумма налога (авансовых платежей по налогу) исчисляются отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации, в отношении имущества каждого обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, и в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, или ее обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс (пункт 1 статьи 376 НК РФ и пункт 3 статьи 382 НК РФ).
Обособленное подразделение организации это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места (пункт 2 статьи 11 НК РФ). Для целей налогообложения в составе организации образованы три обособленных подразделения, из которых одно (филиал) выделено на отдельный баланс, а два других самостоятельного баланса не имеют, при этом их движимое имущество учитывается на балансе филиала.
Сумма исчисленного налога на имущество (авансовых платежей по налогу) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации и по местонахождению каждого из обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс (статья 384 НК РФ). По местонахождению каждого из таких подразделений представляется (расчет по авансовым платежам по налогу) (пункт 1 статьи 386 НК РФ). Организация, на балансе которой учитываются объекты недвижимого имущества, находящиеся по месту нахождения обособленных подразделений, не имеющих отдельных балансов, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) и представляет налоговую декларацию (расчет по авансовым платежам) по местонахождению каждого из объектов недвижимого имущества (статья 385 НК РФ, пункт 1 статьи 386 НК РФ).
Нарушение правил или норм эксплуатации тракторов, самоходных, дорожно-строительных и иных машин и оборудования на основании статьи 9.3 КоАП РФ:
«влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда или лишение права управления транспортными средствами на срок от трех до шести месяцев; на должностных лиц от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда».
Предусмотрена уголовная ответственность за нарушение правил безопасности при ведении строительных или иных работ, если это повлекло по неосторожности причинение крупного ущерба, тяжкого вреда здоровью человека или его смерть (статья 216 УК РФ).
Отметим, что на момент написания книги закон «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности» не принят. Проект указанного закона был рассмотрен в первом чтении Государственной Думы Российской Федерации (Постановление Государственной Думы Российской Федерации Федерального Собрания Российской Федерации от 11 июня 1999 года №4092-II ГД «О проекте федерального закона «Об автомобильных дорогах и дорожной деятельности»), но Письмом Президента Российской Федерации от 3 января 2000 года №Пр-26 проект Федеральный закон «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности» отклонен.
Более подробно с вопросами, касающимися лицензирования строительной деятельности, форм учета и отчетности в строительстве Вы можете ознакомиться в книге ЗАО «BKR-ИНТЕРКОМ-АУДИТ» «Строительство ».
УДК339.137.2
В. В. Нотченко, О. В. Виноградова, Т. В. Звягинцева
ОСОБЕННОСТИ РЫНКА ДОРОЖНО-СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ И КОНКУРЕНТНЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ПРЕДПРИЯТИЙ, ФУНКЦИОНИРУЮЩИХ НА ДАННОМ РЫНКЕ
В статье исследованы особенности рынка дорожных строительных работ, выявлена роль дорожного строительства для развития предпринимательства, уточнены взаимоотношения между заказчиком и подрядчиком, охарактеризованы фазы деятельности предприятий на рынке дорожных строительных работ. Также в статье уточнены характеристики дорожно-строительных предприятий, необходимые для успешного функционирования на рынке; осуществлена группировка характеристик.
Ключевые слова: рынок дорожно-строительных работ, особенности рынка дорожно-строительных работ, дорожно-строительные предприятия, фазы деятельности в дорожном строительстве, характеристики деятельности дорожно-строительных предприятий.
Строительство дорог для нашей страны, обладающей большой площадью и территориальным рассредоточением населенных пунктов, имеет огромное значение. Кроме того, дороги являются важнейшим элементом транспортной инфраструктуры, развитие которой не только поддерживает необходимый уровень обеспечения населения страны общественными благами, но и является необходимым условием развития предпринимательства, роста деловой активности в регионах страны . Значение строительства дорог в экономике страны отражают данные таблицы 1, которые свидетельствуют, что «производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов» как вид строительных работ в последние годы занимает вторую позицию вслед за производством общестроительных работ по возведению зданий.
Как вид деятельности, строительство имеет ряд отличительных особенностей, выделяющих его из числа других видов деятельности. К общим особенностям строительства принято относить разнотипность конечной строительной продукции, технологическую взаимосвязанность операций строительного процесса, вариативность выполнения строительных работ, неоднородную сложность строительных работ, необходимость привлечения сторонних организаций к производству строительной продукции, роль климата и местных условий в строительных работах . К основным особенностям дорожного строительства, помимо общепризнанных особенностей строительства, следует отнести небольшой объем работ, выполняемых на одном участке, необходимость ведения работ на различных объектах, удаленность объектов друг от друга . Все это, с учетом определенной последовательности работ, определяет специфичность технологии дорожного строительства, по сравнению с другими видами строительных работ.
Оценивая особенности рынка дорожно-строительных работ, сформировавшегося в России, можно отметить, что взаимодействие двух ключевых фигур любого рынка, покупателя и продавца, на данном рынке носит весьма специфический характер:
в роли покупателя в подавляющем числе случаев выступают государственные или муниципальные органы власти, в роли продавца - конкурирующие между собой дорожно-строительные предприятия. Причем действия покупателя, называемого, как правило, Заказчиком, строго регламентированы законодательством Российской Федерации, отражающем как порядок размещения государственных и муниципальных заказов, так и строгий контроль за их исполнением, т. е. за качеством выполненных строительных работ. В рамках законодательства Заказчик устанавливает требования к качеству работ, используемым при производстве работ материалам, срокам проведения дорожно-строительных работ .
Таблица 1
Структура работ, выполненных собственными силами организаций
по виду деятельности «Строительство» (в % к итогу)
№п/п Виды строительных работ 2012 2013 2014 Изменение за период
1 Строительство всего, в том числе: 100 100 100
2 производство общестроительных работ по возведению зданий 31,6 35,1 38,0 + 6,4
3 производство общестроительных работ по прокладке местных трубопроводов, линий связи и линий электропередачи 12,5 10,7 10,2 - 2,3
4 производство общестроительных работ по строительству мостов, надземных автомобильных дорог, тоннелей и подземных дорог 11,7 10,2 9,1 - 2,6
5 производство общестроительных работ по строительству автомобильных дорог, железных дорог и взлетно-посадочных полос аэродромов 11,5 12,1 11,0 - 0,5
6 монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений 8,2 8,2 8,4 + 0,2
7 подготовка строительного участка 6,2 5,8 5,3 - 0,9
8 производство общестроительных работ по строительству электростанций и сооружений для горнодобывающей и обрабатывающей промышленно сти 2,8 2,9 3,6 + 0,8
9 монтаж зданий и сооружений из сборных конструкций 2,8 2,8 3,0 + 0,2
10 производство отделочных работ 0,8 0,7 0,9 + 0,1
11 прочие виды строительных работ 11,9 11,5 10,5 - 1,4
Продавец же, именуемый в сфере дорожного строительства Подрядчиком, вынужден заранее до получения заказа доказать заказчику, что он является лучшим из всех претендентов на получение заказа. При этом, основным критерием отбора является цена выполнения работ, вследствие чего потенциальный исполнитель дорожных работ должен обладать более ярко выраженной возможностью снижения конкурсной цены, чем конкуренты, при условии надлежащего выполнения требований к качеству работ. Кроме возможности снижения конкурсной цены, Подрядчик (предприятие дорожного строительства) должен также располагать финансовыми ресурсами для обеспечения заявок на участие в торгах и исполнения контрактов, а также способностями к привлечению трудовых и материальных ресурсов для выполнения дорож-
ных строительных работ в срок и с заданным качеством. Таким образом, существует определенная последовательность фаз осуществления деятельности по строительству автомобильных дорог (см. рис. 1).
Рис. 1. Фазы деятельности в дорожном строительстве
На первой фазе работники строительного предприятия изучают предложения Заказчиков, отслеживают и отбирают заказы на работы по строительству дорог, оценивают потенциальные возможности выполнения заказов, основываясь на полученной информации. Для данной фазы характерен постоянный контроль над рыночной ситуацией, включая мониторинг заказов и возможностей участия в конкурсах конкурентов.
Вторая фаза характеризуется изучением конкурсной документации; определением возможностей предприятия по исполнению технических требований Заказчика; оценкой возможностей предприятия снизить конкурсную цену для усиления своей конкурентной позиции при участии в конкурсе; рассмотрением вопроса привлечения субподрядных организаций при большом объеме работ; рассмотрением вопроса финансового обеспечения заявок на участие в торгах; подготовкой конкурсной документации к непосредственному участию в торгах. Дорожно-строительное предприятие, в данном случае Подрядчик, определяется Заказчиком по определенным конкурсным критериям, основным из которых является, как правило, наименьшая цена. Заказчик устанавливает стандартные требования к качеству работ, определяет характеристики материалов, используемых при производстве работ, ограничивает сроки проведения дорожных строительных работ и проявляет уверенность в том, что в любой момент может найти альтернативных подрядчиков . Данные обстоятельства предполагают, что у дорожно-строительного предприятия должны быть налажены устойчивые договорные отношения с другими предприятиями, по каким-либо обстоятельствам не участвующими в определенных конкурсах, но готовыми сотрудничать с данным предприятием на условиях субподряда. Кроме того, для финансового обеспечения исполнения контракта предприятию необходимо тесное сотрудничество с банками, т. к. для получения государственного или муниципального заказа предприятию необходимо заручиться возможностью получения кредита в банке или банковской гарантии. Немаловажное значение для соответствия требованиям Заказчика имеет уровень затрат на выполняемые работы у каждого потенциального подрядчика, т. к. чем он ниже, т. е. чем эффективнее используются ресурсы, тем большую степень «давления» на цену заказа может выдержать потенциальный подрядчик .
Если заявка данного предприятия и условия, на которых строительное предприятие готово выполнить заказ на дорожно-строительные работы, соответствует требованиям Заказчика в большей степени, чем аналогичные заявки и условия конкурентов, то данное предприятие получает заказ, заключается контракти осуществляется переход к третьей фазе цикла - выполнению работ. Дорожные строительные работы считаются завершенными, как правило, после истечения гарантийного срока .
Следуя логике предшествующих фаз, к третьей фазе деятельности, характерной для дорожного строительства, относятся следующие работы: планирование последовательности работ и затрат на их выполнение; организация эффективного проведения работ; организация и проведение технического и финансового контроля за процессом осуществления работ; организация сдачи выполненных работ. По своему содержанию данный этап, как правило, самый продолжительный и трудоемкий, т. к., по сути, он и определяет непосредственное содержание дорожно-строительных работ. В соответствии с этим, оптимальная организация действий в рамках данного этапа позволит предприятию получить запланированный доход, что, в свою очередь, зависит от того насколько предприятием исследованы и учтены условия внешней среды, влияющей на его деятельность непосредственно или опосредованно .
Работы по организации и проведению гарантийного контроля, созданию фондов гарантийного обслуживания, оптимизации затрат на гарантийное обслуживание, организацию работ по гарантийному обслуживанию отнесем к четвертой фазе цикла осуществления деятельности в сфере дорожного строительства.
Обобщая вышесказанное, представим характеристики деятельности дорожно-строительных предприятий, определяющие их устойчивую конкурентную позицию, сгруппировав их по признаку природы возникновения (см. табл. 2).
Таблица 2
Характеристики деятельности дорожно-строительных предприятий, определяющих
их устойчивую конкурентную позицию
№ п/п Признак группировки Характеристики деятельности дорожно-строительных предприятий
1 Экономические Соотношение прибыли и затрат, позволяющее при необходимости снизить цену за выполнение работ по заказу
2 Финансовые Возможность получения банковских гарантий
Наличие финансовых ресурсов или возможности для их привлечения для выполнения заказа
3 Ресурсные Технические возможности широкой вариации работ
Обладание правами и возможностями использования инновационных технологий
Доступ к необходимым для выполнения заказов материалам и другим ресурсам
Соответствующая требованиям квалификация персонала
4 Репутационные Доверительные взаимоотношения с субподрядчиками
Выполнение гарантийных обязательств в ретроспективный период
Отсутствие значимых юридических претензий со стороны партнеров по бизнесу и государственных органов
Достаточный опыт строительства дорог
5 Организационные Наличие возможностей и опыта быстрого и экономного перемещения ресурсов к месту дорожных работ (высокая мобильность)
Членство в Саморегулируемой организации (СРО)
Эффективная организация работ с учетом цикличности их выполнения
6 Рыночные Соответствие требованиям к работам как со стороны государственных и муниципальных заказчиков, так и частных заказчиков
Умение пользоваться своими конкурентными преимуществами с учетом особенностей инфраструктуры бизнеса
Готовность к кооперации с предприятиями-партнерами
Подводя итог исследования, необходимо отметить следующее.
1. Рынок дорожных строительных работ является весьма специфическим рынком, на котором доминирует рыночную власть Покупателя в лице государственных и муниципальных заказчиков, которые формируют цены; определяют требования к качеству работ, используемым материалам; утверждают сроки проведения дорожных строительных работ; решают путем конкурсного отбора какое предприятие будет выполнять заказ на строительство конкретной дороги.
2. На основе изучения деятельности дорожно-строительных предприятий при выполнении работ на условиях государственных или муниципальных заказов приходим к выводу, что деятельность по строительству дорог имеет определенную четкую последовательность (отбор заказов, получение заказа, выполнение работ по заказу, гарантийное обслуживание сданных заказчику объектов), что требует от предприятий, функционирующих на данном рынке, организации своей деятельности в точном соответствии с данными фазами.
3. На данном рынке, учитывая приведенные выше выводы, у предприятия меньше самостоятельности в принятии решений относительно сроков выполнения работ, применяемых материалов и технологий, чем на иных рынках.
4. Для успешного функционирования на рынке дорожных строительных работ предприятия должны обладать определенными характеристиками, чтобы быть способными достигать как целей точного следования требования заказчиков, так и целей эффективного функционирования собственного предприятия.
Стремление предприятий к соответствию отмеченным в данной статье характеристикам будет способствовать их более успешному функционированию на столь сложном и специфическом рынке, как рынок дорожного строительства.
Литература
1. Федеральный закон от 05.04.2013 № 44-ФЗ (ред. от 05.04.2016 г.) «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд». Интернет-версия системы КонсультантПлюс. [Электронный ресурс]: URL: http://www.consultant.ru
2. Виноградова О. В. Анализ и направления снижения затрат на материалы при дорожном строительстве // Вестник гражданских инженеров. 2014. № 5 (46). С. 112-116.
3. Нотченко В. В., Линева Е. Л. Оценка состояния транспортной инфраструктуры региона как необходимого условия развития предпринимательства // Научно-технические ведомости Санкт-Петербургского государственного политехнического университета. Экономические науки. 2015. № 1 (211). С. 172-181.
4. Нотченко В. В. Содержание и классификация внешней и внутренней среды предприятия // Труды Псковского политехнического института. Псков: Издательство ППИ, 2011, № 14.2, С. 219-224.
5. Смирнов Е. Б., Евтюкова К. С. Состояние строительной отрасли в Российской Федерации / Е. Б. Смирнов, К. С. Евтюкова // Современные проблемы науки и образования. 2012. № 5. С. 267.
6. Степанов И. С. Экономика строительства: учебник / Под общ. ред. И. С. Степанова. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Юрайт-Издат, 2007. 620 с.
Нотченко Виктория Валентиновна - доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры экономики и управления на предприятии, факультет менеджмента, Псковский государственный университет, Россия.
Виноградова Ольга Владимировна - аспирант кафедры экономики предпринимательства и инноваций, факультет экономики и управления, Санкт-Петербургский государственный архитектурно-строительный университет, Россия.
E-mail: [email protected]
Звягинцева Татьяна Викторовна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры экономики и управления на предприятии, факультет менеджмента, Псковский государственный университет, Россия.
E-mail: [email protected]
V. V. Notchenko, O. V. Vinogradova, T. V. Zvyagintseva
THE FEATURES OF THE MARKET FOR ROAD CONSTRUCTION WORKS AND COMPETITIVE CHARACTERISTICS OF FIRMS OPERATING IN THIS
In article investigated features of the market for road construction works, the role of road constructionfor the development of entrepreneurship, clarified the relationship between the Customer and the Contractor, characterized by phases of activity of the enterprises in the market of road construction works. The article also clarified the characteristics of road construction companies, necessary for successful functioning on the market; made grouping characteristics.
Key words: market road construction, features of the market for road construction works, road construction companies, phases in road building, the characteristics of the activities of road-building enterprises.
About the authors
Notchenko Viktoriya Valentinovna, Doctor of Economic Sciences, Associate Professor, Professor of the Department of Economy and Management at the Enterprise, Management Faculty, Pskov State University, Russia.
E-mail: [email protected]
Vinogradova Olga Vladimirovna, Postgraduate student,Department of Business Economics and Innovations», Faculty of Economics and Management, Saint-Petersburg State University of Architecture and Civil Engineering, Russia.
E-mail: [email protected]
Zvyagintseva Tatiana Viktorovna, Candidate of Engineering Sciences, Associate Professor, Associate Professor of the Department of Economy and Management at the Enterprise», Management Faculty, Pskov State University, Russia.
Особенности стратегического управления предприятиями в сфере дорожного строительства определяются особенностями данной сферы деятельности.
Технико-экономические особенности сферы дорожного строительства можно классифицировать на общие и специфические.
К общим особенностям можно отнести:
К специфическим особенностям можно отнести:
Перспективность отрасли сферы дорожного строительства ни у кого не вызывает сомнения. Успешное развитие инфраструктуры напрямую связано с новаторскими технологиями и инновационными процессами.
Современные предприятия сферы дорожного строительства строят свою деятельность на тех же принципах, что и большинство предприятий отраслей народного хозяйства, а именно:
Стоит отметить, что в дорожно-строительном хозяйстве функционируют два самостоятельных вида финансов: финансы заказчика (инвестора) и финансы подрядчика.
В роли заказчика чаще всего выступает государство. При этом с одной стороны, от возможностей бюджета финансировать строительство дорог зависит объем строительного производства и финансовое состояние подрядных строительных организаций, с другой стороны, от финансового состояния, платежеспособности, от объемов выполненных подрядчиком работ зависит, насколько будут удовлетворены общегосударственные потребности.
Все расчёты между подрядчиком и заказчиком должны соответствовать действующим законодательным правилам и ГОСТам. Стандарты устанавливают требования к качеству проводимых работ и используемых материалов, определяют будущую пропускную способность магистрали.
Технологии строительства постоянно исследуются. Учитываются природные факторы, повышенная загруженность магистралей. Разрабатываются методики, ускоряющие и удешевляющие строительный процесс.
К этапам строительства относят:
К работам заготовительной деятельности относят добычу и переработку каменного материала, изготовление асфальтобетонной смеси, производство железобетонных изделий, приготовление битума и щебня, изготовление и окраска дорожных знаков и прочее.
К транспортной работе относят доставку строительного груза к месту выполнения работы, на производственные предприятия и перемещение строительного груза в пределах стройплощадки или предприятия. Транспортные работы важные составные части дорожного строительства.
К строительно-монтажным работам относится деятельность по строительству дорожного полотна, искусственных сооружений, сопутствующих постройке. Такую работу условно подразделяют на две части:
Важной составляющей при современном строительстве является комплексное или частичное использование механизации в труде. Используя современную технику с высокой показательностью функциональности и манёвренности, появилась возможность производства дорожного полотна в кратчайшие сроки. Услуги по аренде спецтехники, активно используемые на данный момент предприятиями, позволяют сокращать затраты при проведении строительных работ, исключая тем самым необходимость приобретения дорогостоящего оборудования.
Однако, при наличии современной техники и грамотных специалистов качество магистралей России порой оставляет желать лучшего. Факторов, влияющих на такой результат достаточно много:
Вопреки факторам, количество транспорта на российских магистралях ежегодно растёт, призывая бороться за качество и постоянно совершенствоваться предприятия дорожного строительства.
Таким образом, особенности стратегического управления предприятиями в сфере дорожного строительства определяются особенностями данной сферы деятельности.
Ввиду особенностей сферы дорожного строительства, стратегическое планирование приобретает важную роль. Сезонность работ вносит коррективы в стратегию планирования деятельности предприятия на долгосрочную перспективу, при этом особую значимость приобретает такой этап стратегического планирования, как корректировка плана ввиду изменившихся условий на рынке, позиции самой организации, уровня конкурентоспособности предприятия.
Также при составлении стратегического плана важно провести детальный анализ внешней и внутренней среды, с целью определения верного направления дальнейшего развития.
12. Разработка детали проекта
Особенности организации дорожно-строительных работ.
Работы, выполняемые на строительстве автомобильных дорог, по своему назначению, применяемым средствам производства и характерным особенностям организации делят на три группы: строительно-монтажные; заготовительные; транспортные.
Строительно-монтажными называют работы, выполняемые непосредственно на объекте по возведению и монтажу сооружений в соответствии с проектом. После завершения этих работ дорога должна быть готовой к сдаче в эксплуатацию. Для выполнения строительно-монтажных работ необходимы различные материалы, заготовка которых выполняется в процессе заготовительных работ.
Транспортными называют работы по доставке дорожностроительных материалов, полуфабрикатов и готовых изделий от мест их заготовки, переработки и изготовления к местам использования. Транспортные работы являются связующим звеном между строительно-монтажными и заготовительными работами. Все три группы работ должны быть тщательно увязаны между собой по объектам и времени выполнения.
Эффективные результаты организационных решений могут быть получены только при совместном комплексном рассмотрении строительно-монтажных, заготовительных и транспортных работ. В настоящей работе такой комплексный подход положен в основу всех рекомендаций и предложений.
В календарных графиках требуется предусматривать точное соответствие (или опережение) объемов заготовок и перевозок всех необходимых материалов объемам их использования в пределах недели, месяца, квартала, а в ряде случаев (например, для горячих асфальтобетонных смесей) и в пределах каждой смены.
Все графики (и другие документы ППР и ПОС) должны быть ориентированы на высокий уровень использования производственных фондов и высокую производительность труда. Нарушение графиков и особенно задержки в заготовке и доставке материалов приводят к простоям отдельных бригад и даже целых подразделений, резко снижают производительность труда и нарушают сроки выполнения отдельных видов работ, а иногда могут быть причиной срыва своевременной сдачи объекта в эксплуатацию.
В наибольшей степени затрудняют организацию эффективного равномерного строительного процесса следующие характерные особенности строительства автомобильных дорог.
I. Растянутость дорожного строительства на десятки и сотни километров и частые изменения мест производства работ в этих пределах снижают возможность маневров дорожностроительной техники, затрудняют ее техническое обслуживание и ремонт. Непрерывно изменяются дальности возки дорожностроительных материалов и соответственно изменяется потребность в количестве транспорных средств. Существенно усложнено управление всеми видами материально-технических ресурсов и рабочими кадрами. В ряде случаев осложняется организация быта (питания, отдыха) рабочих и специалистов.
Влияние перечисленных отрицательных сторон организационной характеристики дорожного строительства существенно затрудняет применение поточной организации работ с концентрацией дорожно-строительной техники на относительно коротких участках строящейся дороги.
П. Во многих случаях не удается организовать в течение всего года равномерную (по сменам) заготовку материалов и своевременную доставку их на строительство для немедленной (с колес) укладки в дело. Отгрузка каменных материалов крупными промышленными карьерами, снабжающими своей продукцией несколько различных объектов, осуществляется, как правило, отдельными крупными порциями. Эта неравномерность усугубляется при смешанных перевозках материалов по железной дороге (водным путем) с перевалкой на автомобили. В этом случае приходится устраивать промежуточные (перевалочные) склады как «а станциях железной дороги (пристанях), так и на дорожных производственных предприятиях или непосредственно возле строящейся дороги. Создание таких складов обеспечивает бесперебойное производство строительно-монтажных работ, но удорожает строительство за счет расходов на устройство промежуточных складов и производство дополнительных погрузоч-но-разгрузочных работ.
III. Технология дорожно-строительных работ коренным образом меняется в различные времена года. Отдельные виды дорожно-строительных работ в зимних условиях практически невыполнимы или же могут быть выполнены только при условии весьма значительных дополнительных затрат. Изменение перечня выполняемых работ и их технологии обязательно вызывает также и изменения организации всего комплекса строительного процесса.
В настоящее время многие дорожно-строительные организации в зимний и частично в весенний и осенний периоды прекращают выполнение ряда дорожно-строительных работ и обрекают на простой значительную часть своих технических и трудовых ресурсов. Основные объемы дорожно-строительных работ выполняются преимущественно летом. Сезонность в дорожном строительстве приносит большой ущерб не только дорожным организациям, но и всему народному хозяйству.
Снижаются объемы конечной продукции - протяженность полностью законченных в течение года участков дорог. Периодические увеличения и сокращения численности рабочих кадров по существу узаконивают их текучесть, препятствуют закреплению на дорожном строительстве высококвалифицированных дорожных рабочих и механизаторов.
Текучесть кадров и их недостаточная квалификация в свою очередь приводят к снижению качества работ, низкой производительности труда и сокращению срока службы строительных машин.
Поэтому одной из главных задач совершенствования организации дорожно-строительных работ является переход от сезонного к непрерывному строительству с равномерным использованием всех ресурсов, особенно рабочих кадров и транспортных средств в течение всего года. Эта задача может быть решена как за счет разработки специальных технологий строительно-монтажных работ для выполнения при отрицательных температурах, так и за счет значительного увеличения в зимний период заготовительных и транспортных работ.
Существующие в нашей стране автомобильные дороги подразделяются на дороги общего пользования и ведомственные. На долю первых приходится 90% всех автомобильных дорог. Дороги общего пользования по их народнохозяйственному значению подразделяются на общегосударственные, республиканские, областные и местные.
Общегосударственные дороги связывают важнейшие экономические районы и крупные административные, промышленные и культурные центры страны. В зависимости от интенсивности движения они относятся к первой или второй категории дорог.
Дороги республиканские и областные связывают экономические, административные и культурные центры в пределах республики, области. Они относятся к третьей категории дорог (от 1 до 3 тыс. автомобилей в сутки). Дороги общегосударственного значения находятся в ведении специализированных организаций по строительству и эксплуатации автодорог.
Все затраты, связанные со строительством новых дорог, ремонтом и их текущим содержанием, финансируются в сметном порядке за счет бюджетных ассигнований и привлеченных средств предприятий и организаций. При этом строительство и текущее содержание общегосударственных дорог осуществляются за счет средств государственного бюджета. Несмотря на сметный порядок финансирования затрат, дорожные организации строят свою производственную финансовую деятельность на принципах хозрасчета.
Финансирование строительства и затраты на эксплуатацию дорог республиканского и областного значения осуществлялись в основном за счет целевых 2%-ных отчислений от доходов автомобильного транспорта. Расходы на строительство и содержание местных автодорог покрывались за счет средств, привлеченных от колхозов, совхозов и других предприятий.
Первичной производственной единицей на автодорогах являются дорожно-эксплуатационные участки (ДЭУ) или производственно-дорожные участки (ПДУ). Они осуществляют текущее содержание дорог, все виды ремонта дорог и дорожных сооружений, а также другие виды работ по их эксплуатации (озеленение, охрана отдельных участков и др.). Как правило, эти организации осуществляют свою деятельность на условиях хозяйственного расчета. За ними закреплены основные фонды и оборотные средства. Автомобильные дороги и дорожные сооружения, закрепленные за данным участком, учитываются отдельно от основных фондов, принадлежащих ДЭУ или ПДУ.
Амортизация на них не начисляется, а установленные нормы используются только для учета в денежном выражении износа дорог и дорожных сооружений, что необходимо для планирования ремонтных работ.
Собственными оборотными средствами дорожные организации наделяются для образования неснижающихся запасов основных и вспомогательных материалов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, авторезины, топлива, горючего и других оборотных активов, необходимых для обеспечения работ, выполняемых в целях круглогодичного содержания дорог в проезжем состоянии.
Норматив собственных оборотных средств определяется исходя из установленной процентной нормы к объему дорожных работ, выполняемых собственными силами. Источниками формирования оборотных средств являются: прибыль по работам и услугам, устойчивые пассивы и ассигнования из бюджета.
Проблемы развития дорог для нашей страны очевидно актуальны, учитывая современный уровень автомобилизации и состояние дорожных коммуникаций. К сожалению, все вопросы, связанные с эффектом от развития автомобильных дорог и от инвестиций в них, весьма сложно поддаются учету. Наиболее яркий показатель развитости сети автодорог - скорость перевозки. Оптимальная скорость транспортного потока составляет порядка 70 км/час. По расчетам экспертов, при ее снижении до 20 км/час стоимость перевозок возрастает в 1,5-1,6 раза. Это очень существенно, особенно для стран с большими территориями и длинными расстояниями средней перевозки груза. Еще больший ущерб наносят простои в пробках. Стоимость перевозки существенно зависит и от ровности покрытия. Так, согласно расчетам экспертов, при переходе с автомагистрали отличного уровня на гравийную дорогу она возрастает в 1,5-1,7 раза. Наибольший урон ощущает при этом агропромышленный комплекс, в себестоимости продукции которого доля транспортной составляющей в отдельных случаях превышает 50%. Все это красноречиво подтверждает, что уровень развития автомобильных перевозок заметно сказывается на общем экономическом климате в стране. Хотелось бы обратить внимание и на то, что развитие дорог прямо или косвенно влияет на занятость населения. Это обусловлено не только созданием рабочих мест непосредственно при строительстве и эксплуатации автомобильных дорог, но и привлечением к этому смежных отраслей. В структуре расходов, которые направляются на дорожные работы, за вычетом уплачиваемых налогов, около 70% приходится на закупку продукции других отраслей (промышленности стройматериалов, дорожного машиностроения, нефтепереработки, транспорта и т.д.).
К тому же от роста сети автомобильных дорог непосредственно зависит и уровень развития придорожного сервиса. Рыночные реформы предоставили широкие возможности для предпринимательства в непосредственной близости от автомобильных дорог в форме торговли, общепита, различных видов обслуживания и т.д. Особенно важно это для отдаленных регионов, где местным жителям порой трудно найти работу. Повышение потребительского спроса, вызванное интенсивным использованием автомобильных дорог, позволяет в определенной мере решить эту проблему.
Основные задачи:
Функции дорожно-строительного предприятия:
Перспективы развития Магаданской области как отдаленного от центральной части России региона во многом зависят от эффективно действующей транспортной системы, основной частью которой являются автомобильные дороги. Состояние дорожной сети, ее эксплуатационные качества во многом определяются своевременностью и регулярностью проведения работ по содержанию и ремонту дорог.
Площадь территории Магаданской области -- 452,5 тысячи квадратных километров (девятое место среди субъектов Российской Федерации).
Количество ежегодно перевозимых автомобильным транспортом грузов -- 5937,9 тысячи тонн, пассажиров -- 11 855 тысяч человек.
По состоянию на 1 января 2012 года общая протяженность автомобильных дорог (включая ведомственные) в Магаданской области составила 2568 километров, в том числе: федеральная автомобильная дорога «Колыма» -- 834 километра, региональные межмуниципальные автомобильные дороги -- 1110 километров, муниципальные автомобильные дороги -- 624 километра.
Развитию опорной сети автомобильных дорог Магаданской области администрация региона придает особое значение, так как автодороги играют важнейшую роль в экономике региона. За последние пять лет реконструирован 101 километр региональных дорог и построено 28 мостов.
Транспортная изолированность Магаданской области значительно сдерживает ее экономическое и социальное развитие. Большие транспортные издержки ведут к высокой себестоимости продукции предприятий.
Транспортная связь с Якутией не имеет постоянного характера из-за состояния дороги -- единственной, связывающей Магаданскую область с соседними регионами. Две трети территории области вообще не имеет дорожной сети.
Особенно слабо освоены в транспортном отношении северная и восточная части региона, где отсутствуют автомобильные дороги круглогодичного действия. А ведь данная территория самая перспективная с точки зрения освоения минерально-сырьевых ресурсов, в том числе имеющих общефедеральное значение (золото, серебро, нефть, газ).
С 2008 года Магаданская область включена в федеральную целевую программу «Экономическое и социальное развитие Дальнего Востока и Забайкалья на период до 2013 года». Всего по данной программе на региональные автомобильные дороги выделяется 12,65 миллиарда рублей.
Основой транспортного обеспечения разрабатываемых месторождений Яно-Колымской провинции станет после реконструкции автомобильная дорога Палатка--Кулу--Нексикан (предлагаемый объем финансирования работ -- 5,7 миллиарда рублей). Эта дорога чрезвычайно важна для надежного транспортного обеспечения золотодобывающего предприятия «Рудник им. Матросова» и является стержнем освоения золоторудных месторождений, находящихся в Хасынском, Тенькинском и Сусуманском районах области. За время действия указанной выше федеральной программы предстоит реконструировать 88 километров дороги и построить 13 современных железобетонных и металлических мостов общей протяженностью 883 метра.
Вместе с тем у администрации Магаданской области вызывает особую озабоченность тот факт, что остальные пять региональных дорог не вошли в федеральные целевые программы. Это означает, что до 2014 года их реконструкция, начатая в 2003 году, «замораживается».
Руководством области направлены предложения в адрес федеральных органов власти, включая Министерство транспорта, с просьбой включить в «выпавшие» региональные дороги либо в проект ФЦП «Развитие транспортной системы Российской Федерации (2010--2015 годы)», либо в ФЦП по развитию Дальнего Востока.
В целях обеспечения сохранности и развития автомобильных дорог, улучшения их технического состояния и качества, создания условий для обеспечения транспортной доступности населения области, повышения комплексной безопасности, а также развития опорной сети автомобильных дорог для интегрирования в транспортную сеть Дальневосточного региона разработана и действует областная целевая программа «Содержание и развитие автомобильных дорог Магаданской области» на 2010 - 2014 годы».
Общая сумма затрат, утвержденная на реализацию программных мероприятий в 2012 году за счет средств областного бюджета, составила 814,2 млн. руб., что на 255,0 млн. руб. больше 2011 года.
На содержание автомобильных дорог общего пользования регионального и межмуниципального значений Магаданской области в 2012 году выделено 424,9 млн. руб. После проведения открытых аукционов и заключения государственных контрактов на 2012 - 2014 годы сумма на содержание в 2012 году скорректирована до 413,4 млн. руб. Работы по содержанию автодорожной сети выполняли 8 подрядных организаций.
Всего в минувшем году по областной целевой программе «Содержание и развитие автомобильных дорог Магаданской области» на 2010 - 2014 годы» объем освоенных средств составил 805,9 млн. руб. Сегодня дорожные предприятия согласно заключенным 3-годичным контрактам выполняют работы по содержанию автодорог регионального и межмуниципального значения и искусственных сооружений на них.
