С июля 2017 года компании обязаны применять только один электронный формат счета-фактуры. Он совершенно новый и отличается от своего предшественника. Образец нового формата счета-фактуры с 1 июля 2017 года - в этой статье.
Новый формат счета-фактуры с 1 июля 2017 года отличается от прежнего формата тем, что в нем одновременно заключены данные счета-фактуры и передаточных документов: накладной – ТОРГ 12 или акта выполненных работ. Это существенно облегчает работу организаций, ведь документооборот упрощается в разы. Подробнее об этом и о том, кто и как может применять универсальный формат документа, читайте далее.
Чуть больше года – с 7 мая 2016 года по 30 июня 2017 года компании свободны в выборе формата счета-фактуры - действуют сразу два. Один формат ФНС утвердила приказом от 04.03.2015 № ММВ-7-6/93@, другой – приказом от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@. Причиной столь неординарному переходному периоду явились нестыковки в программе налоговиков. Как утверждали сами контролеры, им нужно было время, чтобы приспособится к новому универсальному документу.
Формат универсального счета-фактуры может применять любая организация или предприниматель, здесь нет ограничений. Ведь новый пункт 9 приложения 1 к постановлению № 1137 открытый и не имеет запретов для его использования. В частности, если трактовать этот пункт дословно, то чиновники разрешили дополнять счет-фактуру новыми строками и графами, тем самым открыв возможность применять универсальные документы. Поэтому электронный формат лишь избавляет компанию от необходимости печатать документы на бумаге, так как передавать его можно через интернет.
Компании могут использовать формат как для передачи документов контрагентам, так и налоговикам. Это упрощает процедуру подтверждения права на возмещения и вычет НДС, так как документ будет заверен электронной подписью.
Как уже отмечали выше, с 1 июля этого года можно использовать только один формат счета-фактуры, который утвержден ФНС приказом № ММВ-715/155@. Но это вовсе не значит, что старый формат полностью будет отменен, ведь на камералках и выездных проверках налоговики будут принимать его до 31 декабря 2020 года. Но при условии, что такой электронный счет-фактуру организации оформили до 1 июля 2017 года.
Новый формат в отличии о старого может выполнять функции:
Причем заверить такой файл надо усиленной неквалифицированной подписью, которая отвечает требованиям Федерального закона от 06.04.2011 № 63-ФЗ. Об этом ФНС и Минфин сообщали не раз (письма от 10.11.2015 № ЕД-4-15/19671, от 02.09.2014 № 03-03-06/1/43920).
Если по ГК РФ для передаточного документа не требуется его подтверждение принимающей стороной, то файл обмена информации от покупателя может отсутствовать. В обратном случае электронный документ заверяет подписью и продавец, и покупатель. Такое требование безопаснее соблюдать, ведь при подтверждении расходов по налогу на прибыль налоговики вдобавок могут потребовать соглашение между сторонами сделки.
Бумажные и электронные документы равнозначны. Но, чтобы применять формат универсального счета-фактуры, прежде внесите такое условие в учетную политику организации. Но помните, что учетную политику компании меняют с начала года, но если есть изменения в законе, то сделать это можно и в середине текущего года. Главное издайте приказ о внесении поправок в политику.
Также электронный документооборот надо заранее согласовать с контрагентом, чтобы в последующем не возникло проблем с обменом файлов. Условия о передаче электронных документов можно записать, как в самом договоре на поставку товаров, либо оказания услуг, так и подписать отдельное соглашение (см. образец).
Если в электронном счете-фактуре есть ошибка, то ее надо исправить. Для этого заполните строку 1а, в которой отразите номер и дату изменений, вносимых в счет-фактуру. Формат документа тот же, из приказа ФНС России от 24.03.2016 № ММВ-7-15/155@.
Как договорится с контрагентом об обмене электронными счетами-фактурами: образец соглашения
С оглашение
О взаимном выставлении счетов-фактур в электронном виде
г. Москва
ООО "Ромашка", в лице генерального директора Иванова Станислава Константиновича, действовавшего на основании Устава, с одной стороны и ООО “Лютик” в лице генерального директора Степанковой Марии Никитичны, действующей на основании Устава, с другой стороны заключили нижеследующее соглашение
ООО "Ромашка" и ООО "Лютик" подтверждает взаимное согласие на выставление счетов-фактур, адресованных сторонами соглашения, в электронном виде в формате, утвержденным приказом ФНС России от 24.03.16 № ММВ-7-15/155@. Стороны соглашения подтверждают, что имеют все технические средства, которые позволяют принимать и обрабатывать электронные документы.
Обмен документами между сторонами предполагает соблюдение всех требований, установленных законодательством РФ.
Реквизиты сторон:
Постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137 утверждены новые формы счетов-фактур (в том числе корректировочного), журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, а также книги продаж и книги покупок и Правила их ведения
. Поэтому интерес к данному документу со стороны плательщиков НДС вполне понятен.
За минувшие два года в ст. 169 "Счет-фактура" Налогового кодекса было внесено немало изменений. Они касались как , их составления в электронном виде, выставления корректировочных счетов-фактур, так и формы ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур. В связи с этим Минфин совместно с ФНС и Минэкономразвития разработали проект постановления Правительства РФ, который имел рабочее название "О счетах-фактурах и признании утратившими силу некоторых нормативных актов Правительства Российской Федерации". В Письме от 7 декабря 2011 г. N 03-07-14/119 Минфин России сообщил, что это "творение" направлено в Правительство РФ 14 ноября. Но самое главное, по замыслу чиновников, документ должен был вступить в силу 1 января 2012 г.
И вот появляются первые сообщения о том, что вышло Постановление Правительства РФ, которое носит уже название "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость". Волнение в среде налогоплательщиков начинает нарастать, когда не удается найти текст этого документа, чтобы изучить все привнесенные им новшества. А представители ФНС, как будто специально, еще и подлили масла в огонь. В информационном сообщении, размещенном на официальном сайте налоговой службы, отмечалось, что проект постановления обсуждался несколько месяцев, публиковался на сайте Минфина и ФНС. Причем отклик был достаточно хороший - сотни предложений поступили по его улучшению, и практически все они учтены при разработке итогового Постановления. Ну и что все это может означать для налогоплательщиков? Да лишь одно: проект, который столь доступен, изучать не имеет смысла, раз уж изменения, которым он подвергся, измеряются сотнями.
Ситуация стала менее тревожной, как только в сети Интернет появился текст Постановления N 1137. В нем отсутствует фраза, что он вступает в силу с 1 января 2012 г. А стало быть, документ должен вступить в силу в общем порядке, то есть по истечении семи дней после дня его первого официального опубликования (п. 6 Указа Президента РФ от 23 мая 1996 г. N 763). Есть информация, что документ был опубликован в Собрании законодательства РФ, N 3 16 января 2012 г. То есть Постановление N 1137, так или иначе, 24 января 2011 г. уже вступило в силу. Никаких официальных комментариев на сей счет в этот день не последовало.
В нашей стране многому уже и не удивляешься. Однако иногда действия законотворцев попросту выбивают почву из-под ног. Ну к чему такая спешка с вступлением в силу Постановления N 1137? Неужели никто из его разработчиков не в курсе, что многие хозяйствующие субъекты выписывают счета-фактуры в специализированных бухгалтерских и складских программах? Видимо, нет, раз времени разработчикам ПО на внесение изменений практически не оставили.
Представляется, что в рассматриваемой ситуации впору вспомнить Постановление Конституционного Суда РФ от 24 октября 1996 г. N 17-П. В нем сказано, что день, которым датирован выпуск Собрания законодательства Российской Федерации с текстом закона, не может считаться днем его обнародования. Указанная дата совпадает с днем подписания издания в печать, и, следовательно, с этого момента еще реально не обеспечивается получение информации о содержании закона его адресатами. Согласно данной позиции и 16 января 2012 г. нельзя признать официальной датой опубликования Постановления N 1137. Скорее всего, ввиду полной неразберихи "наверху" будет принято решение приурочить начало применения данного документа на практике к 1 апреля 2012 г., то есть с начала II квартала 2012 г., что более чем логично. Ведь, что ни говори, менять "правила игры" внутри налогового периода довольно проблематично. Во всяком случае без дополнительных разъяснений тут не обойтись.
Примечание. Минфин России в Письме от 31 января 2012 г. N 03-07-15/11 указал на возможность применения до 1 апреля текущего года новых форм счетов-фактур наравне со старыми.
Однако, отбросив эмоции, разберемся в изменениях, внесенных в жизнь плательщиков НДС Постановлением N 1137.
В первую очередь остановимся на новой форме счета-фактуры. Уже в "шапке" этого документа можно увидеть две новые строки.
Так, появилась строка 1а. В ней показывается порядковый номер внесенного в счет-фактуру исправления и дата внесения этого исправления. Соответственно, в первоначальном счете-фактуре, то есть в документе, составленном до внесения каких-либо исправлений, в данной строке ставится прочерк.
Новоиспеченная строка 7 предназначена для указания и ее цифрового кода. Тут следует обратить внимание на два момента.
Во-первых, речь идет о единой валюте для всех перечисленных в счете-фактуре товаров (работ, услуг) и имущественных прав
. Таким образом, если в адрес клиента отгружается одновременно товар с рублевой и валютной ценой, то придется составить два разных счета-фактуры. В случаях, когда обязательство по оплате товара предусмотрено в российских рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в у. е., то в строке 7 следует указать наименование и код валюты РФ.
Во-вторых, наименование валюты и цифровой код
(в том числе и при безденежных формах расчетов) нужно прописывать в строгом соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000 (утв. Постановлением Госстандарта России от 25 декабря 2000 г. N 405-ст). Например, в рублевых счетах-фактурах в строке 7 указывается российский рубль, 643.
Среди "шапочных" изменений выделим еще одно. Теперь в Правилах заполнения строки 1 четко обозначены случаи, когда счет-фактура может иметь составной номер. Такое возможно, в частности, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав через обособленное подразделение организации. "Обособленец" при составлении счета-фактуры дополняет его порядковый номер цифровым индексом подразделения, а он, в свою очередь, должен быть прописан в учетной политике организации для целей налогообложения. Также цифровым индексом дополняется порядковый номер счета-фактуры, который выставляет участник товарищества или доверительный управляющий, исполняющий обязанности налогоплательщика НДС. В данном случае индекс "привязывает" совершение операции к конкретному договору простого товарищества или доверительного управления имуществом.
Отметим, что и ранее представители Минфина ничего не имели против того, что счета-фактуры "обособленца" будут иметь составные номера с индексом подразделения. Однако они подчеркивали, что дробный номер, проставленный в счете-фактуре в иных ситуациях, будет стоить налогоплательщику вычета по НДС (см. Письмо Минфина России от 23 ноября 2011 г. N 03-07-09/42).
Изменения наблюдаются и в составе граф новой формы счета-фактуры. Отдельные столбцы просто раздвоились. Так, теперь показатель "Единица измерения
" состоит из двух частей. В графах 2 и 2а нужно указать код и соответствующее ему условное обозначение (национальное). Данные берутся из разд. 1 и 2 Общероссийского классификатора единиц измерения ОК 015-94 (МК 002-97), принятого и введенного в действие Постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. N 366.
Графа "Страна происхождения товара
" также поделена на два, можно сказать, подпункта: 10 и 10а. В них указывается цифровой код и соответствующее ему краткое наименование "родины" товара. При этом руководствоваться следует Общероссийским классификатором стран мира ОК (МК (ИСО 3166) 004-97) 025-2001. Данные графы заполняются в отношении товаров, страной происхождения которых не является РФ. Также теперь в Правилах заполнения счета-фактуры установлено, что и графу 11 "Номер таможенной декларации" следует оформлять только в случае, если вносятся данные по импортной продукции.
Обратите внимание!
Стоимостные показатели в новой форме счета-фактуры (в графах 4 - 6, 8 и 9) указываются в рублях и копейках (долларах США и центах, евро и евроцентах либо в другой валюте).
Есть изменения, которые касаются оформления счетов-фактур при продаже товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), а также при освобождении от исполнения обязанностей налогоплательщика в соответствии со ст. 145 Налогового кодекса. В этом случае в графах 7 "Налоговая ставка" и 8 "Сумма налога, предъявляемая покупателю" вносится запись "Без НДС
".
В графе 6 "В том числе сумма акциза" при отсутствии показателя также требуется внести запись "Без акциза
".
Есть в счете-фактуре и, можно сказать, косметические изменения. Так, в графу "Количество" добавился "объем", а графа "Сумма налога" теперь имеет более точное название - "Сумма налога, предъявляемая покупателю".
Счета-фактуры по новым правилам могут визироваться как руководителем и главным бухгалтером организации, так и иными уполномоченными в установленном порядке лицами. Если же документ выставляет индивидуальный предприниматель, то он, как и прежде, ставит не только свою подпись, но и указывает реквизиты свидетельства о государственной регистрации его в качестве ИП.
В то же время при составлении организацией счета-фактуры в электронном виде показатель "Главный бухгалтер или иное уполномоченное лицо" не формируется. В данном случае документ подписывается ЭЦП руководителя.
Отметим, что Порядок выставления и получения счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи утвержден Приказом Минфина России от 25 апреля 2011 г. N 50н. Данный документ вступил в силу с момента его официальной публикации в "Российской газете", которая состоялась еще 3 июня 2011 г. В настоящее время на сайте ФНС размещен проект приказа налоговой службы, которым планируется утвердить форматы для счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книг продаж. Так что, по всей видимости, осталось недолго ждать того часа, когда станет возможен полноценный электронный документооборот счетов-фактур.
Такую возможность даёт лишь правильно заполненный по установленной форме бланк.
Порядок выставления счетов-фактур в 2017 году
Счёт-фактура необходим в случае уплаты НДС государству. Фирмы, которые не являются плательщиками НДС, его не выставляют.
Этот документ необходимо заполнить и передать в срок, не превышающий 5 дней.
Согласно законодательству, отсчёт начинается с момента:
Получения покупателем товара;
оплаты этих товаров.
Бланк можно сформировать как в электронном формате, так и передать на бумаге. Если последний день для заполнения документа оказывается нерабочим, то срок переносится на ближайший будний. Получение денег в качестве предоплаты также предполагает создание соответствующего счёта-фактуры.
Существуют случаи, когда продавец может создать в конце месяца один документ на всю реализуемую продукцию, это возможно, если деятельность фирмы предполагает постоянные объёмы продаж одному покупателю. Примерами такого вида деятельности являются ежедневные поставки продуктов или реализация услуг связи. Такой продавец составляет счёт-фактуру ежемесячно до 5 числа. Кроме этого, один бланк на несколько документов реализации можно формировать, если в течение 5 дней после первой продажи продавец оформил еще несколько документов реализации для этого покупателя. В пятидневный срок можно выставить один счёт-фактуру.
В розничной продаже, в случае наличной оплаты, НДС не выделяется отдельной строкой на ценниках, чеках и прочих бланках, его включают в стоимость, создания счёта-фактуры не требуется. При безналичной оплате счёт-фактура понадобится, но его можно оформить в одном экземпляре в конце налогового периода.
Правила и особенности заполнения счёта-фактуры в 2017 году
Правильно составленный документ – основное требование для последующего учета в целях расчёта НДС. Документ имеет определённую установленную государством форму.
Формирование счёта-фактуры делится на 2 части:
1. Составление шапки документа.
Тут необходимо указать номер документа или его исправления, номер платёжного документа, код и название валюты, в которой проходит сделка, данные о грузоотправителе и грузополучателе.
2. Заполнение табличной части.
Табличную часть заполняют информацией о товаре, его единице измерения, цене и стоимости с налогом и без него, ставке налога.
В этой части следует указать название единицы измерения товара и её код из ОКЕИ, если такая единица в классификаторе отсутствует, то ставится прочерк.
При составлении удостоверьтесь, что название товара одинаково во всех документах.
Построчно заполнение выглядит следующим образом:
1 - номер и дата составления документа;
2 - наименование компании, реализующей товар;
2а - адрес компании;
2б - код постановки на учёт;
3 - данные о грузоотправителе, если это продавец, ставится «он же»;
4 - данные о грузополучателе;
5 - информация о документе оплаты;
6 - название компании-покупателя;
6а - адрес компании, покупающей товар.
В таблице в пунктах с 1 по 11 необходимо указать:
1 - название товаров;
2 - единица их измерения;
3 - количество реализуемых товаров;
4 - цена, установленная продавцов, за единицу реализуемого товара;
5 - полученная расчётным путём стоимость без НДС;
6 - величина акциза;
7 - ставка налога;
8 - сумма НДС по всему объёму товара;
9 - стоимость с НДС;
10 - страна происхождения, её необходимо указывать, если товары не российского производства;
11 - номер декларации, полученной на таможне.
Документ подписывается руководителем и бухгалтером. Последней подписи может не быть, если штатное расписание компании не предполагает такую должность.
Электронные счета-фактуры: изменения 2017
Очевидным преимуществом документооборота в электронной форме является оперативность. Если раньше для обмена документами между фирмами, находящимися в разных регионах, уходило много времени, то с возможностью электронного обмена, на это тратится всего пару минут.
Кроме этого, существенно сокращаются почтовые и канцелярские расходы.
Фирмы, решившие осуществлять электронный документооборот, должны учитывать, что с 1 апреля этого года начал действовать приказ, содержащий новые правила обмена в электронном формате. Ранее опубликованный приказ, регулирующий эту сферу, утратил силу.
Согласно новому приказу правительства:
1. Все бланки в электронном виде удостоверяются квалифицированной цифровой подписью (КЭЦП). Электронная цифровая подпись была заменена квалифицированным аналогом уже довольно давно, теперь это отражено законодательно.
2. Теперь не требуется отправления извещения о получении, но при необходимости такое извещение может быть отправлено продавцу.
3. Появилась возможность отправки дополнительных данных к счёту-фактуре.
4. Поправки в кодексе предполагают изменение понятий при электронном выставлении счетов-фактур, вместо термина «счёт-фактура в электронном виде» будет действовать «счёт-фактура в электронной форме».
Когда применять корректировочные счета-фактуры
Корректировочный счёт-фактура формируется, если изменилась стоимость реализуемой продукции.
Он необходим, если изменились:
Цены товаров;
количество реализованных товаров;
цены и количества одновременно.
Важно не путать корректировочный документ и исправление уже имеющегося. Первый выставляется, если нужно скорректировать величину налоговых обязательств, исправление можно внести, если были обнаружены грубые ошибки или опечатки в составленном документе.
Ошибки могут быть и в корректировочных бланках, они исправляются в том же порядке, что и обычные.
Случаи, в которых необходим корректировочный счёт-фактура:
1. Продавец предоставляет скидку, уменьшающую стоимость товаров.
2. Покупатель получил неправильное количество товара.
3. Покупатель не принял к учёту и вернул часть реализованного.
4. Стоимость товаров возросла в соответствии с условиями продавца, например, если цена зависит от срока оплаты.
5. Произошла уценка товаров в связи с качеством продукции.
6. Увеличилась стоимости работ в связи с ростом цен на материалы.
Корректировка налоговых обязательств не всегда влечёт формирование корректировочного документа:
Принимая к возврату некачественный товар, продавец не должен формировать корректировочный документ, в этом случае происходит процедура обратной реализации, покупатель выступает в роли продавца и формирует обычный документ;
в случае возврата принятых ранее товаров покупатель самостоятельно создаёт соответствующий документ.
Корректировочный счёт-фактура создаётся продавцом не позже 5 дней после создания документов, свидетельствующих об изменении стоимости. Он, как и простой счёт-фактура, составляется в двух экземплярах, на бумаге или в электронном варианте.
Допустимо составление одного корректировочного документа на несколько ранее выписанных. Особого порядка регистрации в книге покупок и продаж не существует, поэтому к таким документам следует применять правила обычной регистрации.
Особенности авансовых счетов-фактур
Получая оплату или неполную оплату за товар, который будет реализован позже, продавец обязан создать счёт-фактуру на аванс. Интересная ситуация складывается в случае, если продукция была отгружена в течение пяти дней после оплаты.
Мнение Минфина и налоговой в этом случае разнятся: законодательный орган выпустил несколько пояснений, в которых говориться, что в таком случае можно оформить один счёт-фактуру. Налоговые службы с этим мнением не согласны и утверждают, что так делать категорически нельзя.
В этом случае всё-таки лучше прислушаться к мнению налоговой, чтобы не пришлось доказывать обратную точку зрения в суде.
Документ не создаётся в следующих случаях:
Проданные товары не облагаются НДС;
реализованные товары облагаются по нулевой ставке;
если длительность производства реализуемых товаров превышает полгода;
компаниям, освобождаемым от уплаты НДС.
В целом составление авансовых счетов-фактур подчиняются тем же правилам, что и формирование обычных, но существуют некоторые нюансы:
В разделах «грузополучатель» и «грузоотправитель» нужно поставить прочерк;
обязательно внесение данных о расчетном документе, кассовом или банковском, если аванс предоставлен в форме взаимозачёта, векселя и прочих неденежных вариантах, то в графе также ставится прочерк;
данные о цене, количестве, происхождении реализуемых товаров не заполняются;
сумма налога будет рассчитана путем умножения величины аванса на расчетную налоговую ставку в формате 10/110 или 18/118.
Если в течение одного дня покупатель постепенно осуществлял выплату аванса, то все эти выплаты будут зафиксированы в одном документе. Если счёт-фактура будет оформлен после отгрузки, то в нем необходимо перечислить номера всех платёжных документов, относящихся к этому авансовому платежу.
Компании, получающие авансы от покупателей за непрерывные поставки, например телекоммуникационные фирмы, могут оформить счёт-фактуру в конце месяца, уменьшив аванс на количество предоставленных услуг.
Как нумеруются счета-фактуры с 2017 года
Формат нумерации счетов фактур не установлен, компания может самостоятельно принять его, закрепив в учётной политике. Главным условием является уникальность номеров и присвоение их бланкам в сквозном возрастающем порядке. Целью единой нумерации является борьба с теми, кто производит выписку тех или иных документов задним числом.
Новые правила предусматривают чёткое определение случаев, допускающих применение составных номеров:
Документ выставлен обособленным подразделением;
реализация произведена доверительным управляющим или членом простого товарищества.
Хоть это и не станет причиной отказа в вычете, но разделительную черту в прочих случаях лучше не применять.
Так как особой формы счетов-фактур на аванс не существует, их нумерация производится по всем счетам-фактурам в компании. При необходимости к авансовым бланкам можно добавить буквенное обозначение в виде префикса АВ.
За неправильную нумерацию какой-либо уголовной или административной ответственности в законодательстве не предусмотрено.
Счёт-фактура формируется на каждый документ реализации товаров, облагаемых НДС. Законодательные акты предполагают строгие требования к заполнению и нумерации.
Правильное заполнение этого документа поможет покупателю принять к вычету налог, поэтому важно знать и понимать основные правила его формирования.
При необходимости корректировки налоговых обязательств может быть выставлен корректировочный документ, составление которого также имеет определённые правила.
Ряд пунктов является обязательным к заполнению, а остальные используются лишь в отдельных случаях.
К обязательным графам относятся:
Регистрационный номер и дата составления, которые дополнительно фиксируются продавцом товара в книге продаж. Покупатель оформляет полученный счет в книге покупок. Аналогично оформляется исправление счета-фактуры, также имеющее номер и дату выписки;
реквизиты продавца (налогоплательщика) и покупателя – к ним относится название юридического лица, адрес регистрации, ИНН;
реквизиты фактического получателя товара и отправителя, если они отличаются от продавца и плательщика;
характеристика отгружаемых товаров – наименование и количество;
валюта, в которой производятся расчеты;
стоимость продукции или выполненных работ;
налоговая ставка и общая сумма налога;
производитель товара (страна изготовления);
подписи ответственных лиц (директор и главный бухгалтер).
К пунктам, заполняемым при необходимости, относятся:
Номер и дата документа, подтверждающего первичную оплату (при проведенном авансе или предоплате);
номер таможенной декларации (при отгрузке из-за рубежа).
Что такое корректировочная счет-фактура?
В промежутке между поставкой товара и его оплатой могут возникнуть изменения в размере положенного к выплате НДС (при увеличении или уменьшении цены товара). Чтобы скорректировать первичную величину, выписывается корректировочный счет-фактура. Его оформление аналогично стандартной форме счета.
Особенностью корректирующего документа является возможность заполнения единого бланка для товаров из нескольких счетов-фактур.
Если же необходимо устранить неточные данные, то составляется обычное исправление, а не корректировка. Незначительные ошибки, которые не мешают налоговым органам идентифицировать стороны и сумму НДС, не являются препятствием для вычета налога.
Отличительным свойством счета-фактуры является возможность его составления не только в бумажной, но и электронной форме.
При электронном документообороте применяют электронные подписи, а в отчетных бумагах указывают программное обеспечение, с использованием которого ведется работа с документами.
Счет-фактура – это документ, который в равной мере важен как для продавца, так и для покупателя. Он подтверждает фактическую отгрузку товаров, оказание услуг, работ и их стоимость.
При реализации товаров продавец начисляет НДС и выставляет счет-фактуру. Покупатель регистрирует его в книге покупок, а затем вносит показатели в декларацию по НДС. Вычет налога он может заявить только в том случае, если соблюдаются все условия статьи 169 НК РФ. Ошибка может лишить покупателя вычетов, а потому навсегда разорвать отношения с продавцом. Чтобы не потерять клиентов, разберемся в нюансах правильного оформления документа.
Кто составляет новые счета-фактуры в 2017 году
По общему правилу, документ составляют все плательщики НДС, если операция облагается налогом (п. 3 ст. 169 НК РФ).
Но обязанность есть и у компаний и предпринимателей, если они:
Применяют освобождение от НДС в соответствии с правилами ст. 145, 145.1 НК РФ;
являются налоговыми агентами за своего поставщика. Например, если приобрели товар у иностранной организации, которая не состоит на учете ни в одной инспекции РФ; арендовали, купили государственное, либо муниципальное имущество (п. 1-3 ст. 161 НК РФ).
Счет-фактуру можно не оформлять, если:
Сделка не облагается НДС по правилам статьи 149 НК РФ (подп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ);
компания в розницу продает товары «физикам» за наличные деньги. В подтверждении оплаты достаточно выдать покупателю кассовый чек, либо бланк строгой отчетности (п. 7 ст. 168 НК РФ);
компании или бизнесмены применяют спецрежимы: упрощенку, вмененку, патент или ЕСХН;
бесплатно передали товар своему работнику (письмо Минфина № 03-07-09/6171);
с аванса в счет будущей поставки товаров, если: длительность производства продукции более шести месяцев; сделка облагается по ставке 0 % НДС; покупатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость (ст. 145, п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 164 НК РФ).
Новая форма счета-фактуры с 2017 года и сроки составления
Для оформления используйте бланк из постановления Правительства РФ № 1137. Но сейчас этот шаблон не идеальный. Поэтому Минфин разработал проект по его доработке.
По планам Минфина, новая форма применяется с 2017 года. Но пока проект на стадии согласования. Хотя уже известно, что в новом бланке после графы 1 "Наименование товара" появится дополнительное поле 1а "Код вида товара". Здесь надо будет проставлять код по ТН ВЭД ЕАЭС при экспорте в страны Евразийского союза.
Изменения в 2017 году Адреса продавца и покупателя теперь надо будет отражать только по данным ЕГРЮЛ. Сейчас таких ограничений нет. Поэтому компании часто вписывают в бланк, сокращенный адрес из Устава. Например, "г. Москва" (письмо Минфина России № 03-07-09/2992). Эти поправки будут действовать для всех компаний, кроме иностранных продавцов. Агентам, как и прежде разрешено вписывать в счета-фактуры их местонахождение по договору.
Поправки касаются и предпринимателей. По кодексу вместо бизнесмена документ может подписать его представитель (п. 6 ст. 169 НК РФ). Но сейчас действующий шаблон этого не позволяет, поэтому бизнесмен подписывает его только сам. По новому порядку, такой запрет будет снят.
Согласно пункту 3 статьи 168 НК РФ, составить счет-фактуру надо за 5 календарных дней с момента, как:
Покупатель полностью или частично оплатил товар (услугу, работу);
отгрузили товар (выполнили работу, оказали услугу);
передали имущественные права.
Когда можно оформить сводный документ
Нередко компании отгружают весь товар не в один день, а партиями за два-три дня, а то и пять. В этом случае, Минфин советует оформлять сводный счет-фактуру (письмо № 03-07-09/140).
С одной стороны, это удобно: документооборот сокращается и на покупателя это никак не влияет. С другой - легко запутаться, как проводить регистрацию в книге продаж, если отгрузка прошла в переходный период между кварталами. Например, 31 марта и 1 апреля.
Компания обязана начислить НДС в момент отгрузки. Поэтому если оформляете сводный бланк, то зарегистрировать в книге продаж его надо дважды – в марте за 1 квартал и в апреле – за 2 квартал.
Чтобы избежать путаницы, используйте единый документ, только если отгрузка прошла в одном из кварталов.
Можно оформить один счет-фактуру, если:
Разом поставили товары и оказали услуги. Например, продали продукцию и сдали помещение в аренду (письма Минфина России № 03-07-09/64493, № 03-07-14/19170);
от одного покупателя получили авансы в течение пяти календарных дней (письмо Минфина России № 03-07-09/44);
комиссионер купил товар у двух продавцов. В счете-фактуре для комитента реквизиты продавцов (название, ИНН и т.д.) указываются через точку запятой в строках 2-2б, 5 (п. 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ № 1137).
Как заполнять новый счет-фактуру в 2017 году
От точности оформления документа зависит, сможет покупатель возместить НДС или нет (п. 2 ст. 169 НК РФ, п. 3 Правил, утв. постановлением № 1137). Поэтому заполняйте бланк с предельной внимательностью.
Статья 169 НК РФ содержит перечень обязательных реквизитов. Среди них:
Порядковый номер и дата;
адрес и ИНН продавца и покупателя;
название и адрес грузоотправителя и грузополучателя;
номер платежки;
наименование товаров, услуг или работ;
единицы измерения продукции – штуки, тонны, килограммы и т.д.
количество товаров, объем работ, услуг в единицах измерения;
наименование валюты;
стоимость отгруженных товаров;
сумма акцизов по подакцизным товарам;
ставка НДС;
сумма налога исходя из ставки;
стоимость всей поставки;
страна происхождения продукции и номер таможенной декларации – для импортных товаров;
код вида товаров по ТН ВЭД ЕАЭС – при отгрузке в страны Евразийского союза.
Этот список исчерпывающий, реквизитов достаточно чтобы показать в бланке всю информацию по сделке. Но вместе с тем, у продавца есть право добавить новые сведения к уже существующим полям и графам. Главное - не затронуть и случайно не исключить обязательные реквизиты.
Если в шаблоне будут незаполненные строки и графы, в них проставьте прочерки.
При детальном рассмотрении положений ст. 169 НК РФ, которая вводит счета-фактуры как юридическую категорию, можно зафиксировать, что законодатель выделяет 3 типа счетов-фактур:
1. Документ, который выставляется при фактической реализации товаров (выполнении работ, предоставлении сервисов) либо передаче прав от одного субъекта к другому. Требования к его содержанию указаны в п. 5 ст. 169 НК РФ. Неофициально подобные счета-фактуры именуются «отгрузочными».
2. Счет-фактура, который поставщик должен выставлять покупателю по факту получения предоплаты за товар, работу. Требования к его структуре содержатся в п. 5.1 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры данного типа как раз и есть авансовые.
3. Корректировочный счет-фактура - был введен в НК РФ как правовая категория закона № 245. Задействуется, если поставщик снизил цену либо объем товара - с целью уточнения соответствующих данных.
Интересно, что в положениях, которые содержатся в п. 1 ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура однозначно выделен в самостоятельную категорию. Классификация же счетов-фактур на отгрузочные и авансовые осуществлена в НК РФ несколько завуалированно, однако фактически она присутствует.
Таким образом, законодатель предусматривает следующую классификацию счетов-фактур:
Обычный счет-фактура;
документ, оформляемый продавцом по факту перечисления клиентом предоплаты за товар;
корректировочный счет-фактура.
Рассмотрим подробнее, в каких целях может быть использован авансовый счет-фактура.
Предназначение счетов-фактур на аванс
Счет-фактура - это источник, который служит юридическим основанием для предъявления компанией - приобретателем товара (работы, услуги) суммы НДС, входящего в структуру отпускной цены, к вычету, предусмотренному законодательством. Законодатель в п. 3 ст. 168 НК РФ прямо предписывает продавцу направить данный документ покупателю по факту получения предоплаты за поставленный товар (работу или услугу), равно как и при фактическом выполнении поставщиком своих обязательств.
Имея на руках авансовый счет-фактуру, организация-покупатель может, как если бы у нее имелся отгрузочный документ, воспользоваться правом на вычет НДС (п. 12 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, авансовый и отгрузочный документы обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться - ее структура приведена в приложении 1 к Постановлению Правительства РФ № 1137.
В свою очередь для корректировочного счета-фактуры также установлена особая форма - в приложении 2 к Постановлению № 1137.
Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:
Момент составления (авансовый документ составляется по факту получения предоплаты продавцом, отгрузочный - по факту продажи товара либо выполнения работы);
полнота заполнения (сведения в некоторые из пунктов авансового счета-фактуры по объективным причинам не всегда могут быть внесены - и это учитывает законодатель).
Изучим специфику обоих указанных критериев подробнее.
Когда выписывается счет-фактура на аванс, и как ведется его учет?
Как мы отметили выше, законодатель предписывает поставщику сформировать счет-фактуру для покупателя по факту реализации товара, выполнения работ либо после получения предоплаты за соответствующие обязательства.
Сроки фактического формирования авансового и отгрузочного счетов-фактур могут различаться в силу несовпадения сроков перечисления предоплаты за товар и его реализации. Однако в обоих случаях соответствующий документ должен быть составлен за 5 дней - с момента первого либо второго события (п. 3. ст. 168 НК РФ).
Счет-фактура любого типа должен быть оформлен в 2 экземплярах - первый вручается покупателю, второй остается у фирмы и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 Постановления Правительства РФ № 1137).
Можно отметить, что законодатель обязывает продавцов предоставлять покупателям счета-фактуры, но не предусматривает механизмов ответственности за невыполнение соответствующего предписания. Однако затребовать с недобросовестного контрагента счет-фактуру покупатель вправе через суд.
Счет-фактура на аванс должен содержать (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):
Дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);
сведения о продавце и клиенте - названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);
данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса - номер и дату (фиксируются в строке 5);
название валюты расчетов, а также ее код - в соответствии с ОКВ (строка 7);
название товара/работы, за что перечислен аванс - так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);
ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара - причем обозначаться она должна как расчетная - 10/110 или 18/118, а не 10% и 18% (в графе 7);
величину исчисленного НДС - в рублях и копейках без округления (в графе 8);
величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9).
Предписания указывать суммы НДС и предоплаты в рублях и копейках, не округляя, включает письмо Минфина РФ № 03-07-07/18585. Эта норма касается также и отгрузочных счетов-фактур.
Сведений для остальных граф авансового счета-фактуры, по всей вероятности, у поставщика на момент составления документа не будет. Собственно, указание таковых и не требуется, если следовать положениям, содержащимся в п. 5.1. ст. 169 НК РФ. В свою очередь при заполнении отгрузочного счета-фактуры они вполне могут иметься в наличии - как информация о грузоотправителе и грузополучателе, фиксируемая в 3-й и 4-й строках. Их обязательно нужно указывать в соответствующем документе так же, как и другие сведения, требуемые в соответствии с п. 5 ст. 169 НК РФ.
Итак, принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются в:
Менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена Постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);
необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной - в формате 18/118 или 10/110.
В то же время оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.
Заполнение авансового счета-фактуры: нюансы
Есть ряд нюансов, на которые полезно обратить внимание при формировании счета-фактуры по указанной схеме.
Минфин РФ в письме № 03-07-11/427 высказывает мнение, что вносить порядковые номера авансовых счетов-фактур следует в единый перечень с теми, что устанавливаются для отгрузочных счетов-фактур. Это вполне логично, исходя из той точки зрения, что указанные разновидности счетов-фактур предназначены для осуществления одних и тех же юридических действий в части реализации покупателем права на вычет по НДС.
В ряде случаев предоплата от продавца поступает еще до заключения договора, в котором указываются наименования товаров, подлежащих включению в графу 1 счета-фактуры авансового типа. В письме Минфина № 03-07-09/22 содержится мнение, что в подобных случаях в счете-фактуре следует отражать обобщенное название продукции (например, «кондитерские изделия»).
В случае если в счете-фактуре указывается обобщенное название товара либо работы, ставку НДС следует указывать как 18/118, а если по договору - то 18/118 либо 10/110, в зависимости от конкретной товарной позиции (п. 1 письма Минфина № 03-07-15/39).
Можно отметить, что сотрудники организации, ответственные за документооборот, могут для удобства хранения и использования авансовых счетов-фактур наносить на них те или иные отметки (например, «авансы от Газпрома»). ФНС в письме № ЕД-4-3/1193, выразила мнение, что наличие в авансовых счетах-фактурах каких-либо дополнительных реквизитов не делает документы недействительными.
Авансовый счет-фактуру должны подписать руководитель фирмы и главный бухгалтер (либо сотрудники, которые их заменяют). Если бизнесом владеет ИП, то подписывать документ должен он сам или уполномоченное им лицо, но в любом случае в счете-фактуре нужно указать реквизиты свидетельства о государственной регистрации этого индивидуального предпринимателя. Те же правила установлены для отгрузочных и корректировочных счетов-фактур.
Приказ № 174н (как и Приказ № 50н) устанавливает процедуры взаимодействия участников электронного документооборота в рамках выставления и получения счетов-фактур (в т. ч. исправленных и корректировочных), но уже с учетом произошедших изменений в законодательстве.
Так, поскольку Федеральным законом № 63-ФЗ «Об электронной подписи» и новым п. 6 ст. 169 НК РФ предусмотрено использование усиленной квалифицированной электронной подписи, то в Приказе № 174н установлено требование о ее применении при выставлении и получении счетов-фактур.
В соответствии с измененными формулировками п. 1 ст. 169 НК РФ термин «счет-фактура в электронном виде» заменен на «счет-фактура в электронной форме».
В Приказе № 174н учтены также изменения в Правилах ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, внесенные в Постановление Правительства РФ № 1137 (далее – Постановление № 1137). В соответствии с новыми нормами Приказа № 174н покупатель не обязан отправлять извещение продавцу о получении счета-фактуры с целью признания этого счета-фактуры выставленным продавцом и полученным покупателем. Но покупатель может передать такое извещение продавцу (как и раньше), только уже не в обязательном, а в добровольном порядке, то есть при взаимном согласии сторон обмена.
Также Приказ № 174н предусматривает возможность направления покупателем продавцу дополнительных сведений к счету-фактуре, что необходимо для применения новых разрабатываемых ФНС России форматов счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры с дополнительными реквизитами, которые, по сути, представляют собой электронные форматы УПД и УКД.
Не утонуть в наш стремительный век в огромном потоке информации и бумаг помогают технические средства и современные форматы документов. В связи с этим для работающих с НДС коммерсантов все более актуальными становятся электронные счета-фактуры.
Возможность применения электронных счетов-фактур закреплена в п. 1 ст. 169 НК. Формат электронных счетов-фактур утвержден приказом ФНС России № ММВ-7-6/93@, а порядок их выставления - приказом Минфина № 174н.
Чтобы перейти на применение электронных счетов-фактур, необходимо:
1. Согласовать с контрагентами возможность обмена электронными счетами-фактурами, предварительно проверив наличие у сторон технических возможностей (п. 1.4 приказа № 174н).
2. Получить квалифицированную электронно-цифровую подпись (письма Минфина РФ от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53176, ФНС РФ от 19.05.2016 № СД-4-3/8904) в удостоверяющем центре, выполняющем функции в соответствии с Федеральным законом от 06.04.2011 № 63-ФЗ «Об электронной подписи».
3. Заключить договор с одним из операторов электронного документооборота (п. 1.3 приказа Минфина № 174н, приказ ФНС России № ММВ-7-6/253@) - их перечень размещен на сайте ФНС.
Если все эти шаги выполнены, можно приступать к работе с электронными счетами-фактурами.
Как работать с электронными счетами-фактурами
Получить или отправить электронные счета-фактуры (ЭСФ) можно только в том случае, если все 3 стороны (покупатель, продавец, оператор ЭДО) одновременно могут в этом участвовать, технические средства в порядке и есть доступ к Интернету. Порядок работы с ЭСФ утвержден приказом Минфина № 174н.
При этом продавцу нужно сформировать, подписать и отправить ЭСФ, затем дождаться от покупателя извещения о его получении. Покупателю требуется после получения ЭСФ не только оформить это извещение, но и подтвердить оператору получение ЭСФ. У оператора особая функция: он обеспечивает доставку ЭСФ, организует проверку соответствия установленным форматам и фиксирует даты его отправки и получения.
ЭСФ оформляется только в одном экземпляре, и подписать его может только одно уполномоченное лицо (п. 6 ст. 169 НК).
Достоинства и недостатки электронных счетов-фактур
В результате автоматической обработки ЭСФ сокращается время проверки и обнаружения в них ошибок, плюс отпадает необходимость распечатки и доставки контрагенту бумажного счета-фактуры. Кроме того, при запросе контролерами счетов-фактур для проверки ЭСФ можно передать по ТКС - копировать их и заверять при этом, как в случае с бумажными документами, не требуется (письмо ФНС России № СА-4-7/15871). Все это можно отнести к преимуществам ЭСФ.
Но есть и недостатки. Так, если отсутствует доступ к Интернету или случается сбой в работе автоматизированных систем сторон сделки или оператора, извещения о получении этого документа не формируется, а сам ЭСФ не считается выставленным (пп. 1.10 и 1.11 Порядка, утв. приказом № 174н). В этом случае продавец будет вынужден оформить бумажный счет-фактуру.
Выставить ЭСФ задним числом не получится, т.к. все даты (и выставления, и получения) фиксирует оператор (пп. 1.10 и 1.11 Порядка, утв. приказом № 174н), который является независимой третьей стороной в обороте ЭСФ.
Электронный счет-фактура позволяет сэкономить время и средства, так как мгновенно доставляется контрагенту по каналам связи и не требует бумажной распечатки. При этом формируется только одни экземпляр этого документа за подписью только одного уполномоченного лица. Однако если технические средства связи подведут, придется вернуться к бумажному варианту счета-фактуры.
Представлять в ИФНС журнал учета счетов-фактур обязаны только организации-посредники.
Исключительный случай, или если достигнута договоренность
Минфин России в письме № 03-11-11/63683 дал разъяснение по следующему вопросу. Продавец и агент, применяющий УСН, условились, что не будут выставлять счета-фактуры. При этом агент покупает товары для физлица-принципала. Получается, что последнему счета-фактуры также не выставляются. Не нарушит ли агент закон, если не будет ни вести, ни сдавать в ИФНС журнал учета счетов-фактур относительно данных коммерческих операций?
Минфин РФ пояснил, что это не будет засчитано как нарушение. Когда покупатель не платит НДС, то может вместе с продавцом подписать соглашение о невыставлении счетов-фактур. Получается, раз счета-фактуры не выставляются, агент не обязан вести журнал учета счетов-фактур относительно процедур покупки товаров для данного принципала.
Когда надо заполнять журнал полученных и выставленных счетов-фактур
В 2017 году журнал регистрации счетов-фактур посредник должен вести в тех кварталах, когда он выставлял или получал счета-фактуры.
Когда сдавать журнал в 2017 году
За последний квартал 2016 года - до 20 января;
За первый квартал 2017 года - до 20 апреля;
За второй квартал 2017 года - до 20 июля;
За третий квартал 2017 года - до 20 октября.
В каком виде оформлять журнал
Постановление Правительства РФ, описывающее формы документов, применяемых при расчетах НДС, разрешает вести журнал и на бумаге, и в электронном формате. Несмотря на это представить журнал в контролирующий орган необходимо исключительно в электронном варианте. В связи с этим логично, что посредники (неплательщики НДС и не налоговые агенты) ведут журнал на компьютере.
Все, кто не относится к этой группе, вправе вести журнал учета в бумажном варианте, однако потом все сведения нужно будет скопировать в декларации по НДС (их разрешено сдавать только в электронном виде). Но смотрите сами - или при отправке декларации по НДС вы будете вручную перебивать все данные, или просто загрузите готовый xml-документ в свою систему отчетности.
Образец заполнения журнала (посредник не платит НДС)
Заказчик - АО «Гамма-сигма» - подписала договор комиссии от 19 января № 15 с ООО «Пси-омега» - посредником, не являющимся плательщиком НДС. Условия договора таковы, что «Пси-омега» продает партию книг в количестве 300 штук, которые принадлежат «Гамме-сигме» на праве собственности. Партия товара стоит 750 000 рублей (в т. ч. НДС - 114 406,78 рубля).
В качестве вознаграждения за услуги посреднику предусмотрена сумма в размере 25 000 рублей. 10 февраля «Пси-омега» и ЗАО «Производственная фирма «Каппа-лямбда» заключили договор на поставку партии книг (300 штук). 20 февраля товар был отгружен покупателю, и тогда же «Пси-омега» выставил счет-фактуру от 20.02 № 28 в адрес «Каппы-лямбды» и передал его копию «Гамме-сигме».
В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж этот счет-фактура не был зарегистрирован.
На сумму проданных товаров «Гамма-сигма» выставила в адрес «Пси-омеги» счет-фактуру от 20.02 № 128. В бухгалтерии «Пси-омеги» этот документ зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, в книге продаж «Пси-омеги» этот счет-фактура зарегистрирован не был.
Так как «Пси-омега» не является плательщиком НДС, он не выставляет счет-фактуру «Гамме-сигме» на сумму своего вознаграждения.
Образец заполнения журнала (посредник является плательщиком НДС)
Заказчик - АО «Мю-ипсилон» - заключил с посредником, который платит НДС, - ООО «Дзета-тета» - договор комиссии от 2 июня. По договору «Дзета-тета» продает партию словарей (200 штук), принадлежащих «Мю-ипсилон» на праве собственности. Партия стоит 320 000 рублей (в т. ч. НДС - 48 813,56 рубля). Посреднику предусмотрено вознаграждение в размере 16 500 рублей (в т. ч. НДС - 2 516,95 рубля).
15 июня «Дзета-тета» заключила договор поставки с АО «Кси-омикрон» на поставку партии словарей в количестве 200 штук. Поставка состоялась 18 июня. Тогда же «Дзета-тета» выставила в адрес «Кси-омикрон» счет-фактуру от 18.06 № 812, а его копию передала «Мю-ипсилон». Данный документ в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 1 журнала учета счетов-фактур, а в книге продаж - нет.
На сумму проданных словарей «Мю-ипсилон» выставила в адрес «Дзета-тета» счет-фактуру от 18.06 № 375. Полученный от «Мю-ипсилон» счет-фактуру в бухгалтерии «Дзета-тета» зарегистрировали в части 2 журнала учета счетов-фактур, а в книге покупок - нет.
Так как «Дзета-тета» выступает плательщиком НДС, на сумму своего вознаграждения он выставил заказчику счет-фактуру от 18.06 № 987. Этот документ подлежит регистрации в книге продаж, а в журнале учета счетов-фактур - нет.
Коды видов операций
При перекрестном контроле поставщиков и покупателей, которые участвуют в посреднической сделке, инспекторы обращают внимание, насколько верно указаны коды видов операций. Как известно, в соответствии с Приказом ФНС России № ММВ-7-3/136@ в журнале учета счетов-фактур нужно указывать новые коды видов операций по НДС. Теперь это 24 кода, которые входят в одну таблицу (ранее 13 кодов были разнесены на два столбца).
Также налоговики дали разъяснения, какие значения кодов и других реквизитов необходимо проставлять в журнале, чтобы отразить те или иные сделки посредника. Например, если посредник реализует товар, принадлежащий комитенту, то счет-фактура, выставленный посредником на имя покупателя, перевыставляется комитентом и отражается в книге продаж комитента (принципала) и в части 2 журнала посредника. Также в обе части журнала заносится КВО - 01.
Другая ситуация - когда посредник реализует товар комитента и одновременно свой собственный товар, то есть является и комиссионером, и поставщиком. В этом случае посредник оформляет счет-фактуру на весь товар - и на тот, что принадлежит комитенту, и на свой. В качестве продавца при этом прописывается посредник. Этот документ под кодом КВО 15 нужно зарегистрировать и в книге продаж посредника, и в части 1 журнала посредника. А в книге покупок покупателя необходимо поставить КВО 01.
Рассмотрим пример:
Комиссионер ООО «Тау-йота» отгрузил покупателю ООО «Фи-хи-пси» 30 товаров, из которых 22 являются собственностью комитента АО «Гимель-йод» и продаются в рамках посреднического договора. Товары «Гимель-йод» стоят 264 000 рублей (в т. ч. НДС - 40 271,19 рубля). Оставшиеся 8 товаров принадлежат «Тау-йоте» и стоят 178 000 рублей (в т. ч. НДС - 27 152,54 рубля).
ООО «Тау-йота» выставило на имя ООО «Фи-хи-пси» счет-фактуру № 657 на общую сумму 442 000 рублей (264 000 + 178 000) с указанием НДС 18 % на сумму 67 423,73 рубля (40271,19 + 27152,54). Этот счет-фактура зарегистрировали и ООО «Тау-йота», и ООО «Фи-хи-пси».
Затем ООО «Тау-йота» передал АО «Гимель-йод» показатели счета-фактуры № 657, и бухгалтер АО «Гимель-йод» выставил на имя «Тау-йота» счет-фактуру № 909 на сумму 264 000 рублей с указанием НДС на сумму 40 271,19 рубля. Этот документ был зарегистрирован у АО «Гимель-йод» и ООО «Тау-йота».
Разберем еще один случай - посредник делает закупки товара для комитента. Здесь счет-фактуру на имя посредника выставляет поставщик, а посредник заносит ее в часть 2 журнала. Также поставщик регистрирует ее в книге продаж. Далее посредник перевыставляет счет-фактуру на имя комитента, где в качестве продавца прописывает фактического поставщика. Этот документ нужно зарегистрировать и в первой части журнала посредника, и в книге покупок комитента. Во всех случаях при этом ставится код операции 01.
Например, посредник ООО «Нун-ламед» приобрел товар у поставщика ООО «Каф-хе». При этом часть товара была приобретена для комитента АО «Заин-мем» в рамках посреднического договора. Стоимость закупок для «Заин-мем» составила 609 000 рублей (в т. ч. НДС - 92 898,31 рубля). Оставшуюся часть товара «Нун-ламед» приобрел для себя. Стоимость товара, закупленного для «Нун-ламеда», составила 389 000 рублей (в т. ч. НДС - 59 338,98 рубля).
«Каф-хе» выставил на имя «Нун-ламеда» счет-фактуру № 1026 на сумму 998 000 рублей (609 000 + 389 000) с указанием НДС 18 % на сумму 152 237,29 рубля (92 898,31 + 59 338,98). Этот документ был зарегистрирован у «Каф-хе» и «Нун-ламеда».
После этого «Нун-ламед» выставил на имя АО «Заин-мем» счет-фактуру № 262. В этом документе отражен товар на сумму 609 000 рублей, приобретенный у «Каф-хе» для АО «Заин-мем», и указан НДС 18 % на сумму 92 898,31 рубля. Счет-фактура № 262 зарегистрирован у «Нун-ламеда» и «Заин-мема».
О сводных счетах-фактурах
Правительство РФ разрешило составлять так называемые сводные счета-фактуры - туда заносятся данные, когда товары закупаются сразу у нескольких продавцов. Тем самым сокращается количество счетов-фактур при оформлении сделок.
Например, заказчик АО «Хет-бет», чтобы возвести сооружение, обращается к застройщику ООО «Омега-ипсилон». Последний в свою очередь сотрудничает с несколькими подрядчиками и поставщиками и перевыставляет полученные от них счета-фактуры «Хет-бету».
В первом квартале «Омега-ипсилон» получил от поставщика АО «Шин-аин» счет-фактуру № 743 от 27.07.2016, а от подрядчика АО «Самех-пе» - счет-фактуру № 219 от 27.07.2016.
На основании этих счетов-фактур «Омега-ипсилон» составил сводный счет-фактуру и выставил его АО «Хет-бет» 27 июля 2016 года. Выставленный «Хет-бету» сводный счет-фактура и счета-фактуры, полученные от исполнителей, «Омега-ипсилон» зарегистрировал в журнале учета счетов-фактур.
«Хет-бет» зарегистрировал полученный сводный счет-фактуру в части 2 журнала учета счетов-фактур.
Коррекция после сдачи
У посредников - неплательщиков НДС может возникнуть вопрос: если организация сдала журнал и потом нашла там ошибки, то должна ли она представить в ИФНС исправленный журнал учета счетов-фактур? Ответ здесь следующий: в законе не прописано, что нужно сдавать откорректированный журнал в ИФНС. Однако лучше все-таки это сделать. Чтобы внести правки в документ, аннулируйте некорректный счет-фактуру. Это значит, отразите со знаком «–» стоимость товаров и сумму налога. Корректный счет-фактуру зарегистрируйте со знаком «+».
К примеру, посредник приобрел товары для заказчика. В бухгалтерии посредника увидели, что в журнале учета за II квартал введены неправильные реквизиты счета-фактуры, полученного от продавца. Указано: № 9769 от 9 марта 2017 г. Должно быть: № 3131 от 18 февраля 2017 г. При этом журнал уже в инспекции. Тогда бухгалтер в части 1 журнала аннулировал некорректную запись и суммовые показатели указал со знаком «–». В следующую строку ввел то же самое, что и в аннулированной строке, и скорректировал графу 12, указав правильный номер счета-фактуры. Показатели стоимости - указал со знаком «+».
В части 2 журнала аннулировал неверную запись и отразил суммовые показатели со знаком «–». В следующей строке указал то же самое, что и в аннулированной, но скорректировал графу 4, где исправил номер счета-фактуры. Показатели стоимости указал со знаком «+».
Также измениться и процедура заполнения реквизитов счет фактуры. Если сейчас допускается заполнение поля «адрес» в сокращенном варианте, то с начала 2017 года это будет запрещено. Необходимо будет юридический адрес, как продавца, так и покупателя, писать в соответствии ЕГРЮЛ. Новшество только не коснется продавцов из-за границы.
Одно из главных изменений – это разрешение подписывать документ представителю предпринимателя; изменённая форма будет предусматривать такую возможность. Сейчас хотя такое правило тоже действует в соответствии с Налоговым Кодексом, но форма документа для этого не приспособлена. Нововведение позволит расширить бухгалтерское обслуживание со стороны третьих лиц, например, консалтинговых компаний.
Помимо формы самой счет-фактуры, будут приняты изменения и относительно заполнения журнала по их учету. Изменения также коснуться и книг продаж и покупок.
Так будут ликвидированы в журнале 2 поля: дата получения и выставления, поскольку они не берутся во внимание, когда проверяется налоговыми органами расчет правильности по налоговым начислениям. Правда такие изменения не упростят процедуру регистрации документов, поскольку вносить счета-фактуры в журнал все равно необходимо будет только в хронологической последовательности. Сами же книги можно будет формировать до 25 числа следующего месяца.
Поправки, внесенные на рассмотрение, допускают также право не работать со счет-фактурой (если юридические не являются плательщиками НДС), а заполнять книги на основе первичной документации. Напоминаем, что в соответствии с письмом ФНС № ЕД-4-15/106 такая процедура на бумагах тоже есть, но законно она не закреплена.
В результате, необходимо разобраться во всех изменениях, которые будут в бухгалтерском учете, чтобы не нарушать никаких норм законодательства.
Постановлением Правительства РФ N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137) утверждены новые формы счета-фактуры, журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок (продаж) при расчетах по НДС, утверждена форма корректировочного счета-фактуры, применяемого при названных расчетах, а также установлены правила заполнения перечисленных документов.
Форма журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах НДС, и правила его ведения приведены в приложении N 3 к Постановлению N 1137 (далее - Приложение N 3).
В соответствии с п. 1 Приложения N 3 журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС (далее соответственно - счета-фактуры, журнал учета), ведется налогоплательщиками НДС за каждый налоговый период на бумажном носителе либо в электронном виде.
В соответствии со ст. 163 НК РФ налоговый период для целей исчисления НДС - квартал.
Следовательно, журнал учета ведется налогоплательщиком за каждый квартал.
Согласно п. 3 Приложения N 3 счета-фактуры (в том числе исправленные, корректировочные), составленные на бумажном носителе или в электронном виде, ПОДЛЕЖАТ ЕДИНОЙ РЕГИСТРАЦИИ В ХРОНОЛОГИЧЕСКОМ ПОРЯДКЕ в части 1 журнала учета по дате их выставления, а также составления (исправления) в случаях, когда счета-фактуры, составленные налогоплательщиками, в том числе исполняющими обязанности налоговых агентов, не передаются.
Таким образом, счета-фактуры регистрируются в журнале учета в хронологическом порядке по дате их выставления, и порядковый номер записи указывается в графе 1 журнала учета (пп. "а" п. 7 Приложения N 3).
В связи с тем, что журнал учета ведется отдельно за каждый налоговый период, ПОРЯДКОВЫЙ НОМЕР ЗАПИСИ в журнале учета в каждом налоговом периоде будет возобновляться, то есть начинаться с "1".
В соответствии с пп. "д" п. 7 Приложения N 3 в графах 5 и 6 Журнала учета указываются номер счета-фактуры и дата составления счета-фактуры, указанные в строке 1 счета-фактуры.
Согласно пп. "а" п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, приведенных в приложении N 1 к Постановлению N 1137 (далее - Приложение N 1), в строке 1 счета-фактуры указываются порядковый номер и дата составления счета-фактуры.
При этом порядок нумерации счетов-фактур Постановлением N 1137 не установлен.
НК РФ также не устанавливает порядок нумерации счетов-фактур. В нем сказано только о необходимости проставлять номера в счетах-фактурах (пп. 1 п. 5 и пп. 1 п. 5.1 ст. 169 НК РФ).
Постановлением Правительства РФ N 914, действующем до вступления в силу Постановления N 1137(*), также не установлен порядок присвоения номеров счетам-фактурам.
Представители налоговых органов в своих разъяснениях ограничиваются только указанием, что нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания номеров в целом по организации (смотрите письма ФНС России N ММ-6-03/886@, N 03-1-04/1166/13@, МНС России N ВГ-6-03/404).
Специалисты УФНС России по г. Москве считают, что порядок оформления счетов-фактур, книг покупок и продаж следует отразить в учетной политике организации для целей налогообложения (смотрите письмо N 16-15/049391).
Суды также считают, что порядок присвоения номеров счетам-фактурам законодательством не установлен (смотрите, например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа N А19-15303/05-20-Ф02-5114, ФАС Восточно-Сибирского округа N А19-12415/07-51-Ф02-9578, ФАС Московского округа N КА-А40/4542 и др.).
Следовательно, на сегодняшний день ни одним нормативным актом не установлен порядок присвоения номеров счетам-фактурам.
В связи с этим налогоплательщик вправе самостоятельно установить период возобновления нумерации, например, месяц, квартал, год (смотрите постановление ФАС Уральского округа N Ф09-3337/08-С2).
Таким образом, организация может самостоятельно определить порядок присвоения номеров счетам-фактурам, как с начала календарного года, так и с начала налогового периода, то есть квартала, а может и с начала деятельности организации, закрепив соответствующий порядок в учетной политике организации.
При этом необходимо помнить, что если организация реализует товары (работы, услуги), имущественные права через обособленные подразделения, при составлении такими обособленными подразделениями счетов-фактур порядковый номер счета-фактуры через разделительную черту ДОПОЛНЯЕТСЯ ЦИФРОВЫМ ИНДЕКСОМ ОБОСОБЛЕННОГО ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, установленным организацией в приказе об учетной политике для целей налогообложения (третий абзац пп. "а" п. 1 Приложения N 1).
По общим правилам, согласно п. 1 с учетом п. 5 ст. 5 НК РФ акты Правительства РФ о налогах и сборах вступают в силу НЕ РАНЕЕ чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования И НЕ РАНЕЕ 1-го числа ОЧЕРЕДНОГО налогового периода по соответствующему налогу. То есть, для вступления в силу Постановления N 1137 необходимо выполнение одновременно двух условий. Об этом, в частности, говорится в постановлении Президиума ВАС РФ "Обзор судебной практики Верховного Суда Российской Федерации за первый квартал (по гражданским делам)".
При этом в силу п. 2 ст. 5 НК РФ нормативно-правовые акты о налогах и сборах, в том числе устанавливающие новые обязанности налогоплательщиков, обратной силы не имеют, т.е. Постановление N 1137 не распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января, как минимум, до момента его официального опубликования, и может вступить в силу не ранее 1 апреля, т.е. с первого числа очередного налогового периода по НДС.
Изменение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) или переданных имущественных прав возможно в случаях:
Изменения цены (тарифа) после отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг);
уточнения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав.
Если изменение стоимости произошло в течение пяти календарных дней со дня отгрузки товаров и до выставления счета-фактуры, то можно выставить обычный счет-фактуру, а не корректировочный (письмо Минфина № 03-07-РЗ/29089).
Перед составлением корректировочного счета-фактуры продавец должен уведомить покупателя об изменении стоимости или количества отгруженных товаров и получить от него документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки. Это может быть соответствующий договор, соглашение или любой первичный документ. Если такого документа не будет, то ни продавец, ни покупатель не будут иметь права на вычет НДС на основании корректировочного счета-фактуры (п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру не позднее пяти календарных дней со дня составления документа, подтверждающего согласие (уведомление) покупателя об изменении стоимости отгруженных товаров.
Если документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), получен по почте, то корректировочный счет-фактуру продавец должен выставить в течение пяти календарных дней со дня получения такого документа. Подтверждением даты получения может являться конверт с проставленным на нем штемпелем почтового отделения, через которое он доставлен (письмо Минфина РФ № 03-07-09/168).
Исправлять ошибки, выявленные в ранее составленных счетах-фактурах, с помощью корректировочных счетов-фактур нельзя. В этом случае в ранее выставленный счет-фактуру вносят исправления.
Единый корректировочный счет-фактура
Продавец имеет право оформить единый корректировочный счет-фактуру к ранее выставленным двум и более счетам-фактурам (п. 5.2 ст. 169 НК РФ в редакции Федерального закона № 39-ФЗ).
Поскольку в корректировочном счете-фактуре указывается наименование, адрес и ИНН покупателя, а не покупателей, единый корректировочный документ оформляется только в отношении счетов-фактур, выставленных в адрес одного и того же покупателя (пп. 3 п. 5.2 ст. 169 НК РФ). При этом можно указывать суммарное количество товаров (работ, услуг), имущественных прав, имеющих одинаковое наименование (описание) и цену (тариф) в счетах-фактурах, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (письмо Минфина России № 03-07-15/44970).
В едином корректировочном счете-фактуре необходимо указать, в частности:
Порядковые номера и даты составления всех счетов-фактур, к которым составляется единый корректировочный счет-фактура (пп. 2 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
количество товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам до и после уточнения количества (пп. 5 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
стоимость всего количества товаров (работ, услуг) по всем счетам-фактурам без НДС и с НДС до и после внесенных изменений (пп. 8, 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
разницу между показателями счетов-фактур до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Корректировочный счет-фактура при пересортице
Может случиться так, что покупатель, получив партию товаров, выявляет пересортицу. То есть, одновременный излишек и недостачу товаров одного наименования, но разного сорта. И, как следствие, обнаруживает товар, не указанный в счете-фактуре, который получил от продавца. В такой ситуации Минфин России в письме № 03-07-09/13813 предлагает поступать следующим образом.
По правилам заполнения корректировочного счета-фактуры в графе 1 этого документа отражается наименование отгруженных товаров, которое указано в графе 1 первоначального счета-фактуры (пп. «а» п. 2 Правил заполнения корректировочного счета-фактуры, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137).
Поэтому если покупатель обнаружил пересортицу, в результате которой им получены товары, не отраженные в счете-фактуре, то продавцу нет необходимости выставлять ему корректировочный документ. Ведь при пересортице меняется не стоимость ранее отгруженных товаров, а их количество.
В этом случае продавец товаров, допустивший пересортицу, должен внести необходимые исправления в первоначальный счет-фактуру, выставленный при отгрузке (абз. 2 п. 7 Правил заполнения счетов фактур, утвержденных постановлением Правительства РФ № 1137). Для этого он должен оформить новый (исправленный) экземпляр этого документа.
Регистрация корректировочных счетов-фактур продавцом
Корректировочные счета-фактуры, выставленные продавцами при уменьшении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 5, 6, 15 и 16 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.
На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (более низкой) суммой налога. Заявить вычет продавец может в течение трех лет со дня составления корректировочного счета-фактуры (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за тот период, когда состоялась отгрузка, ему не нужно.
Выплата покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки (в том числе за приобретение определенного объема товаров, работ или услуг) не уменьшает стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг). Сумму НДС, ранее принятую к вычету, покупатель также не уменьшает.
Исключение составляют случаи, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой премии (поощрительной выплаты) предусмотрено договором поставки (п. 2.1 ст. 154 НК РФ в редакции Федерального закона № 39-ФЗ).
Таким образом, если в договоре поставки не будет установлено, что в случае предоставления премии стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) изменяется, то:
Продавец не вправе будет уменьшить налоговую базу по НДС на указанную премию;
покупателю не нужно будет корректировать налоговые вычеты.
Если уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплаченной премии будет предусмотрено договором поставки, то:
Продавцу можно будет уменьшить свои налоговые обязательства по НДС;
покупателю нужно будет уменьшить налоговые вычеты.
При увеличении стоимости отгруженных товаров продавец также должен выставить покупателю корректировочный счет-фактуру.
Если корректировочный счет-фактура оформлен в том же квартале, в котором произошла отгрузка, продавец регистрирует его в книге продаж того же квартала. При этом графы книги продаж 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.
Если отгрузка и корректировка отгрузки произведены в разных кварталах, то корректировочный счет-фактуру продавец зарегистрирует в книге продаж за тот период, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для выставления корректировочных счетов-фактур (договор, соглашение, иной первичный документ, подтверждающий согласие покупателя и факт его уведомления об изменении условий сделки). Это правило установлено пунктом 10 статьи 154 Налогового кодекса.
Регистрация корректировочных счетов-фактур покупателем
При уменьшении стоимости приобретенных товаров покупатель должен зарегистрировать корректировочный счет-фактуру или первичный документ (например, накладную с учетом скидки) в книге продаж.
Сделать это нужно в том квартале, когда от продавца будет получена «первичка» с новой стоимостью товаров или корректировочный счет-фактура (в зависимости от того, что произойдет раньше). При этом графы книги продаж 5, 6, 13а, 13б, 14, 15, 16, 17, 18 и 19 заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.
Таким образом, покупатель восстанавливает часть НДС, ранее принятого к вычету.
Представлять уточненную декларацию за период, когда товары были приняты на учет, и уплачивать пени ему не нужно.
Корректировочные счета-фактуры, полученные покупателями при увеличении стоимости отгруженных товаров, регистрируются ими в книге покупок (п. 13 ст. 171 НК РФ). Графы книги покупок 2б, 2в, 7, 8а, 8б, 9а и 9б заполняются на основании данных корректировочного счета-фактуры.
На основании корректировочного счета-фактуры покупатель принимает к вычету разницу между новой (более высокой) суммой НДС и суммой налога в первоначальном счете-фактуре.
Заявить вычет покупатель может в течение трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры продавцом (п. 10 ст. 172 НК РФ). Представлять уточненную декларацию по НДС за период, когда товары были приняты на учет, не нужно.
Форма корректировочного счета-фактуры
Требования к корректировочному счету-фактуре устанавливаются пунктом 5.2 статьи 169 Налогового кодекса. Его форма и порядок заполнения утверждены постановлением Правительства РФ № 1137. Формат составления этого документа в электронном виде установлен приказом ФНС России № ММВ-7-6/93@.
Повторный корректировочный счет-фактура
Корректировочный счет-фактуру составляют на разницу между показателями до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Поэтому при повторном изменении стоимости отгрузки продавец должен выставить новый корректировочный счет-фактуру. В нем он отражает соответствующие данные из предыдущего корректировочного счета-фактуры.
То есть в строку А (до изменения) повторного корректировочного счета-фактуры переносятся сведения, отражаемые по строке Б (после изменения) предыдущего корректировочного счета-фактуры.
В связи с этим в строке 1б корректировочного счета-фактуры следует отражать номер и дату первого корректировочного счета-фактуры, к которому составляется второй корректировочный счет-фактура. Такие разъяснения дал Минфин России в письме № 03-07-09/30177.
Если фирма укажет в строке 1б второго корректировочного счета-фактуры номер и дату первичного счета-фактуры (вместо номера и даты первого корректировочного документа), то это не будет основанием для отказа в принятии к вычету сумм НДС, так как не мешает идентифицировать (абз. 2 п. 2 ст. 169 НК РФ):
Продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав,
наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав,
их стоимость,
налоговую ставку,
сумму налога, предъявленную покупателю.
В письме № ЕД-4-3/20872@ на это обратила внимание налогоплательщиков ФНС России.
Отгрузки;
поступления аванса;
изменения количества или цены отгруженных товаров.
Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.
При этом по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России № 07-05-06/142 и № 03-07-11/41).
В первых 2 случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) - корректировочный.
Если последним днем 5-дневного срока оказывается выходной день, то его окончание переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
Главным вопросом, который возникает в связи со сроком, отведенным для выставления счета-фактуры, является вопрос соответствия этого срока и даты, указываемой в документе.
Выбирать приходится, как правило, из 2 вариантов:
1. Счет-фактура оформляется той же датой, которой были оформлены отгрузочные документы или получен аванс. 5-дневный срок здесь нужен для того, чтобы его создать и подписать.
2. Счет-фактура оформляется любой датой в пределах 5 суток, следующих за днем отгрузки или поступления аванса. Т. е. даты счета-фактуры и документов-оснований, с которыми он связан, не совпадают.
Оформлять счет-фактуру лучше одной датой с документами-основаниями по следующим причинам:
1. Весь комплект документов по конкретной отгрузке получится очень удобным в работе. По отдельным документам в нем будут совпадать даты и итоговые суммы, при правильной организации порядка нумерации - еще и номера документов.
2. Не будет возникать проблем с учетом НДС на стыке периодов, когда отгрузка произведена в одном квартале, а счет-фактура по ней датирован следующим. Причем эта проблема коснется в первую очередь самого поставщика, т. к. реализацию он отразит в учете в одном квартале, а документ по НДС будет относиться к другому. При этом в бухгалтерской программе счет-фактура автоматически по дате создания НДС попадет в книгу продаж другого квартала, и при ручной корректировке даты записи в книге программа может отказаться записывать туда документ, датированный более поздним сроком, чем квартал отгрузки.
3. Удобными в работе окажутся авансовые счета-фактуры, дата которых будет совпадать с датой поступления денег.
4. Дата корректировочного счета-фактуры совпадет с датой подписания соглашения об изменении количества или цены товара, что также облегчит работу с этими документами.
На необходимость совпадения дат документов, оформляемых при посреднической деятельности, указано в постановлении Правительства РФ № 1137.
Последствия нарушения срока выставления счета-фактуры
Наказания за нарушение срока выставления счета-фактуры действующим законодательством не предусмотрено (письмо Минфина России № 03-07-11/41).
Однако если нарушен 5-дневный срок на стыке налоговых периодов, то ИФНС может попытаться наказать продавца за отсутствие счета-фактуры по п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, начислив ему штраф от 10 000 (при однократном нарушении) до 30 000 руб. (при систематических нарушениях). Во избежание этого документ, оформляемый с опозданием, лучше делать с указанием в нем правильной даты, даже в ущерб последовательности нумерации. Если следствием выставления счета-фактуры в другом налоговом периоде будет занижение налоговой базы, то штраф может составить 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб. (п. 3 ст. 120 НК РФ). Т. е. до составления налоговой декларации необходимо сверить и увязать учетные цифры реализации и относящегося к ней налога с аналогичными данными книги продаж. Это позволит выявить недостающие документы и дооформить их до сдачи отчетности.
В своевременном получении счета-фактуры заинтересован покупатель, для которого он предназначен и который поторопит поставщика с его предоставлением.
Однако у него также возможны споры с ИФНС из-за отказа в вычете в случаях, если счет-фактура выставлен:
Ранее срока наступления события;
с нарушением 5-дневного срока.
Хотя указание в счете-фактуре даты, нарушающей установленные сроки ее выставления, не поименовано в перечне причин, делающих вычет невозможным (п. 2 ст. 169 НК РФ), и такой же позиции придерживаются суды (постановление ФАС Московского округа № А40-142945/10-118-831), рекомендуем, во избежание споров, всегда указывать в счете-фактуре правильную дату.
