С 2017 года книга учета по УСН именилась. Мы подготовили образцы заполнения документа с учетом всех поправок.
Внимание! Изменения внесены приказом Минфина от 07.12.2016 № 227н. Приказ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован 30.12.2016), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по УСН. То есть с с 1 января 2018 года. Однако изменения в НК РФ, из-за которых понадобилось утвердить новый бланк, давно вступили в силу. Поэтому нужно дождаться официальных разъяснений Минфина.
Книгу составляют в единственном экземпляре. На каждый новый налоговый период (год) открывают новую Книгу учета.
Документ можно вести как на бумаге, так и в электронном виде.
Если налогоплательщик ведет Книгу учета на бумаге, до момента начала внесения записей в нее необходимо:
Заполнить титульный лист;
Сшить и пронумеровать страницы. На последней странице прошнурованной и пронумерованной книги указать количество содержащихся в ней страниц;
Заверить у руководителя с проставлением печати организации.
Если вести Книгу учета в электронном виде, то по окончании каждого отчетного (налогового) периода ее нужно распечатывать на бумаге. А по окончании налогового периода:
Полностью вывести на печать;
Сшить, пронумеровать страницы и указать их количество на последней странице;
Заверить подписью руководителя с проставлением печати организации.
Обратите внимание: заверять Книгу учета в налоговой инспекции больше не требуется. Это не предусмотрено Порядком.
За неведение Книги учета или неправильное отражение показателей в ней предусмотрена ответственность в соответствии со статьей 120 НК РФ. Размер штрафа при этом может составить от 10 000 до 30 000 руб. А если допущенные нарушения привели к занижению налоговой базы, размер штрафа составит 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000 руб.
Вы можете вести КУДИР в формате эксель на бланке.
Актуальный бланк КУДИР скачайте у нас бесплатно.
Вести Книгу учета по УСН можно в электронно виде. Например, в экселе.
Но удобней использовать для этого , который сделали специалисты журнала "Упрощенка". Удобства этого сервиса в том, что все данные по Книге учета храняться в зашифрованно виде, а при желании вы можете под логином и паролем зайти в сервис и распечатать Книгу. Сервис по заполнению Книги учета в электронном виде доступен подписчикам журнала "Упрощенка" бесплатно. для упрощенцев вы можете сейчас по выгодной цене.
Книга учета доходов и расходов состоит из четырех разделов:
Раздел II. В нем отражают расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов;
Раздел III. Его заполняют те, кто получил убыток по итогам прошлых налоговых периодов (п. 4.1 Порядка);
Раздел IV. Он предназначен для «упрощенцев» с объектом доходы для отражения страховых взносов, выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности и платежей по договорам добровольного личного страхования (то есть тех сумм, которые уменьшают единый налог).
Дополнительно к разделу I заполняется Справка.
При заполнении раздела I указывают:
В графе 1 - порядковый номер регистрируемой операции;
В графе 2 - дату и номер первичного документа, на основании которого получен доход или осуществлен расход;
В графе 3 - содержание регистрируемой операции;
В графе 4 - доходы, учитываемые при расчете единого налога;
В графе 5 - расходы, учитываемые при расчете единого налога (для тех, кто платит налог с разницы между доходами и расходами). Те, кто применяет объект доходы, по общему правилу информацию о расходах в Книгу не заносят. Но с 2013 года действует исключение из этого правила. Упрощенцам с объектом доходы теперь в расходах нужно показывать потраченные суммы субсидий. Тех, что были выделены компании из бюджета на определенные цели. В пункте 2.5 Порядка поименовано два вида такого финансирования. Во-первых, государство частично может возмещать расходы на создание дополнительных рабочих мест. И, во-вторых, бюджет может выделять средства на развитие малого или среднего бизнеса (ст. 17 Федерального закона от 24.07.2007 № 209-ФЗ).
А в остальном по общему правилу организации, которые платят единый налог с доходов, заполняют только раздел I и только в части, касающейся доходов.
В Книгу учета можно вносить исправления, но они должны быть обоснованы. Для этого у организации должны быть четкие аргументы, подтверждающие правомерность изменений, например, первичные документы, справки бухгалтерии и т. д. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.16, пункта 1 статьи 252 НК РФ и пункта 1.6 Порядка.
Если Книга ведется на бумаге, то чтобы исправить ошибку, необходимо:
Зачеркнуть неверное значение показателя;
Вписать правильное значение и дату внесения исправления;
Сделанные записи заверить подписью руководителя и печатью организации. Об этом сказано в письме Минфина России от 15.12.2003 № 04-02-05/1/108.
Порядок корректировки Книги учета доходов и расходов в электронном виде официально не установлен. На практике - если документ составляется на компьютере, нужно прежние цифры удалить и внести другие.
При упрощенной системе учитываются доходы от реализации и внереализационные доходы, состав которых определяют исходя из статей 249 и 250 НК РФ. Соответственно только эти суммы записывают в графе 4 раздела 1 Книги учета. Не нужно отражать в Книге учета поступления, перечисленные в статье 251 НК РФ.
Кроме того, если фирма совмещает ЕНВД и УСН, то не нужно отражать поступления от деятельности, переведенной на уплату ЕНВД.
Доходы, полученные в натуральной форме, учитывают по рыночным ценам (п. 4 ст. 346.18 НК РФ). Следовательно, в графе 4 раздела 1 Книги учета отражают рыночную стоимость имущества. Подтверждающими документами будут акт приемки-передачи имущества и бухгалтерская справка, в которой производился расчет рыночной стоимости имущества.
Также в Книгу добавлен раздел 6, который заполняют только плательщики торгового сбора на объекте доходы.
Раздел 6. Сумма торгового сбора, уменьшающая сумму налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения (авансовых платежей по налогу), исчисленного по объекту налогообложения от вида предпринимательской деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор
№ п/п |
Дата и номер первичного документа |
Период, за который произведена уплата торгового сбора |
Сумма уплаченного торгового сбора |
|---|---|---|---|
|
Итого за I квартал |
|||
|
Итого за II квартал |
|||
|
Итого за полугодие |
|||
|
Итого за III квартал |
|||
|
Итого за 9 месяцев |
|||
|
Итого за IV квартал | |||
В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.
В конце 2016 года была обновлена книга учета доходов и расходов (КУДиР), применяемая организациями и ИП на упрощенке (Приложение N 1 к Приказу Минфина от 22.10.2012 N 135н). Сразу оговоримся, что КУДиР в новой редакции упрощенцы должны будут применять только с 1 января 2018 года (п. 3 Приказа Минфина от 07.12.2016 N 227н).
Изменения в Книге коснутся в первую очередь тех упрощенцев, которые уплачивают торговый сбор (ст. 411 НК РФ).
В книгу учета доходов и расходов добавлен новый раздел V, предусмотренный для отражения суммы торгового сбора, уменьшающей сумму налога / авансового платежа при УСН, исчисленного по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор (Приложение N 1 к Приказу Минфина от 07.12.2016 N 227н). В связи с этим в Порядке заполнения КУДиР также появился раздел, поясняющий, как заполнять этот новый пятый раздел Книги.
Указывать сумму торгового сбора в разделе V КУДиР должны только упрощенцы с объектом налогообложения «доходы» (Приложение N 2 к Приказу Минфина от 07.12.2016 N 227н). Что представляется вполне логичным, поскольку упрощенцы с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов» учитывают сумму уплаченного торгового сбора в расходах (пп. 22 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).
С учетом внесенных изменений КУДиР обязательно надо будет заверять печатью только при ее наличии. Точно так же и при исправлении ошибок: ставить печать нужно будет, только если у упрощенца она есть (пп. 1, 2 п. 2 Приказа Минфина от 07.12.2016 N 227н).
Некоторые абзацы из Порядка заполнения Книги вовсе удалены. Однако принципиально из-за этого ничего не изменилось. Так как благодаря поправкам Порядок теперь просто соответствует законодательству.
Небольшие изменения были внесены и в книгу учета доходов и расходов, которую используют ИП, уплачивающие ЕСХН (Приложение N 1 к Приказу Минфина от 11.12.2006 N 169н). Обновленный вариант Книги они также должны будут начать применять в 2018 году (п. 2 Приказа Минфина от 07.12.2016 N 228н).
В этой КУДиР исправлений мало и в основном они технические. К примеру, одна из поправок заключалась в том, что в Порядке заполнения Книги будет прямо прописано, что ИП не должны отражать полученные ими дивиденды в Книге в составе доходов (пп. «б» пп. 1 п. 1 Приказа Минфина от 07.12.2016 N 228н). Но по сути так было и раньше.
В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.
Организации и ИП, которые находятся на упрощенной системе налогообложения, обязаны вести налоговый учет своих доходов и расходов в специальной книге. О Книге учета доходов и расходов при УСН в 2017 году расскажем в нашей консультации.
Форма Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, (КУДиР), а также Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н. Скачать Книгу доходов и расходов для ИП на УСН или организаций в формате Excel можно по приведенной ниже ссылке.
В каком виде (электронно или на бумаге) вести КУДиР, какие разделы заполнять, как исправлять ошибки в Книге, а также какая ответственность грозит упрощенцу за отсутствие КУДиР, мы рассказывали в .
Обращаем внимание, что Приказом Минфина России от 07.12.2016 № 227н КУДиР была дополнена Разделом V для отражения в нем суммы торгового сбора, уменьшающего «упрощенный» налог. Новая форма Книги обязательна к применению с 01.01.2018. Но уже в 2017 году московские упрощенцы (ведь только в этом регионе в 2017 году введен торговый сбор) могут по своему усмотрению использовать новую форму КУДиР, включающую в себя и пятый Раздел.
При ведении книги доходов и расходов при УСН необходимо руководствоваться Порядком заполнения КУДиР, который приведен в Приложении № 2 к Приказу Минфина России от 22.10.2012 № 135н.
В этом Порядке даны пояснения по КУДиР, как заполнять при УСН «доходы минус расходы» те или иные разделы. Естественно, упрощенцы с объектом «доходы» также найдут ответы на вопросы заполнения своей «урезанной» книги: напомним, что доходные упрощенцы могут не отражать в КУДиР информацию о своих расходах.
К примеру, по расходам в КУДиР при УСН информация в Разделе I «Доходы и расходы» заполняется так:
Первичным документом выступают, как правило, платежные поручения, ведь доходы и расходы признаются на УСН по кассовому методу (
Минфин разработал проект Приказа, который вносит изменения в Приказ от 22 октября 2012 г. № 135н. Этим проектом предусмотрено, что с 2017 года все организации и ИП, применяющие УСН, будут вести Книгу учета доходов и расходов по новой форме.
Принципиально форма КУДиР не изменилась. В неё добавлен новый раздел, касающийся учета торгового сбора. Причем этот раздел будут заполнять только те организации и ИП, которые используют УСН с налогооблагаемой базой "Доходы"
Кроме этого в проекте Приказа предусмотрено, что теперь печатью заверять КУДиР должны только те налогоплательщики, у кото печать есть. У кото её нет, то Книга заверяется подписью руководителя.
Еще раз обращаю ваше внимание на то, что данный раздел заполняют только те ИП и организации, которые выбрали УСН "Доходы".
В соответствии с п. 8 ст 346.21. НК РФ плательщик торгового сбора имеет право уменьшить начисленный налог УСН.
В новом разделе указывается не вся сумма торгового сбора, а только та, на которую может быть уменьшен налог УСН.
И тут довольно много тонкостей…
Первым условием, при котором можно сократить налог УСН на сумму торгового сбора является факт постановки на учет в налоговом органе в качестве плательщика торгового сбора.
То есть, если кто не встал на учет как плательщик торгового сбора, тот торговый сбор не сможет зачесть в счет уменьшения налога УСН.
Вторым условием является факт оплаты торгового сбора в течение того налогового периода, за который сдается декларация (или рассчитывается авансовый платеж по УСН).
Форма нового раздела КУДиР
То есть в данной форме указывается сумма только уплаченного торгового сбора за отчетный год. Эти условия подтверждаются Письмом ФНС России от 26.06.2015 N ГД-4-3/11229@ (ред. от 15.09.2015) "О торговом сборе".
Третье условие - можно уменьшить налог УСН начисленный только по доходам от деятельности, по которой уплачивается торговый сбор.
Если вы ведете несколько видов деятельности и в том числе торговую, по которой вы платите торговый сбор,
Рассмотрим пример: вы получили доход от торговли в сумме 1 миллион рублей, а по другим видам деятельности -3 миллиона. Тогда налог УСН от доходов с торговой деятельности будет 60 тысяч руб., а по другим видам – 180 тысяч руб. И уменьшить на уплаченный торговый сбор можно только налог в 60 тысяч рублей.
Отсюда вывод – по торговой деятельности, в отношении которой платится торговый сбор, необходимо вести раздельный учет доходов, а также отдельно учитывать начисленный налог УСН.
Такой вывод подтверждается Письмом ФНС России от 20.02.2016 N СД-4-3/2833@ и Письмом Минфина России от 18.12.2015 N 03-11-09/78212
Если вы платите торговый сбор по нескольким торговым точкам, то не обязательно вести раздельный учет по каждому объекту. Налог УСН можно рассчитать со всех доходов, полученных от всех объектов торговли и уменьшить его на сумму торгового сбора, уплаченного по всем объектам.
И четвертое, о чем не сказано ни в одном нормативном документе…
Обращаю ваше внимание на слово «ВПРАВЕ». То есть налогоплательщик не обязан, а только имеет право уменьшить налог УСН. А что это означает? А означает это то, что свой выбор вы должны зафиксировать в своей Учетной политике.
Законодатель дает нам право, а вот воспользуемся мы этим правом или нет, дело наше. И если мы хотим платить налог УСН, уменьшенный на сумму торгового сбора, то должны этот выбор утвердить в Учетной политике.
Законодательно нигде не отражена методика раздельного учета доходов по видам деятельности. И эту методику вам предстоит разработать и зафиксировать в своей Учетной политике.
Например, можно в самой КУДиР как-то (как именно ы должны утвердить) отмечать доход от деятельности, по которой платится торговый сбор. В конце квартала (года) подсчитывать отдельно доход от различных видов деятельности и отдельно рассчитать налог (опять-таки – где и как – надо разработать и утвердить).
Можно разработать налоговые регистры и итоги по этим регистрам помесячно записывать в КУДиР.
Тут ваше творчество законодатель не ограничивает. Но сделать это надо обязательно.
Плательщикам торгового сбора необходимо разработать и утвердить в Учетной политике:
1. Свой выбор уменьшать или нет налог УСН на сумму оплаченного торгового сбора;
2. Методику раздельного учета доходов и начисленного налога в отношении торговой и иных видов деятельности.
Добавлено 05.01.2017
29 декабря 2016 года зарегистрирован приказ Минфина № 227н, который вносит изменения в КУДиР по УСН. Приказ опубликован 30 декабря 2016 года.
Но в этом документе есть один нюанс... очень важный - дата вступления в силу.
В соответствии с пунктом 3 Приказа Минфина от 29.12.2016 № 227н данный документ вступает в силу по истечении одного месяца со дня его официального опубликования (опубликован на Официальном интернет-портале правовой информации http://www.pravo.gov.ru - 30.12.2016), но не ранее 1-го числа очередного налогового периода по упрощенной системе налогообложения. А первое число очередного налогового периода УСН - 1 января 2017 года.
Поэтому Приказ Минфина от 29.12.2016 № 227н, несмотря на то, что он утвержден, вступает в силу и обязателен для применения только с 1 января 2018 года.
