Как нами было выяснено ранее, взимаемые таможенными органами платежи взыскиваются (уплачиваются) в том государстве-члене Таможенного союза, таможенным органом которого производится выпуск товаров, в валюте этого государства. При этом взнос денежных средств осуществляется на единый счет уполномоченного органа - "счет, открытый уполномоченному органу в национальном (центральном) банке, либо в уполномоченном органе, имеющем корреспондентский счет в национальном (центральном) банке, для зачисления и распределения поступлений между бюджетами государства - члена Таможенного союза ".
Уполномоченными органами выступают государственные органы, осуществляющие кассовое обслуживание бюджета страны: в России - Федеральное казначейство РФ, в Беларуси - Главное государственное казначейство Министерства финансов Республики Беларусь, в Казахстане - Комитет казначейства Министерства финансов Республики Казахстан, в Армении - Центральным казначейством Республики Армения.
В настоящее время в качестве единого счета в России выступает открытый Межрегиональному управлению Федерального казначейства в Центральном банке Российской Федерации на балансовом счете 40101 "Доходы, распределяемые органами Федерального казначейства между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации " счет № 40101810400000010153. Федеральная таможенная служба России стала администратором платежей, поступающих на этот счет. И в зависимости от того, куда в дальнейшем поступают эти средства, их можно разделить на три группы (рис. 7):
Рис. 7. Группы платежей, администрируемые таможенными органами России
К первой группе относятся таможенные платежи, которые распределяются между странами Таможенного союза на основе специально созданного для этого механизма.
Часть платежей, подлежащих перечислению другим государствам-членам Таможенного союза (Казахстан, Беларусь, Армения) с единого счета поступает на корреспондентские счета, открытые в Центральном банке Российской Федерации Национальному Банку Республики Казахстан, Национальному Банку Республики Беларусь и Центральному Банку Республики Армения по следующей схеме (рис. 8):
Рис. 8. Механизм взимания и распределения платежей, администрируемых таможенными органами России, с применением единого счета
Примечание:
1. Уплата (возврат) платежей на единый счёт;
2. Идентификация платежей третьей группы в качестве платежей первой или второй групп;
3. Распределение платежей первой группы в соответствии с нормативами, предусмотренными Договором о Евразийском экономическом союзе от 29 мая 2014 г.;
4. Перечисление платежей первой группы на корреспондентские счета уполномоченных органов в Центральном банке Российской Федерации;
5. Зачисление платежей на счета бюджетов государств-членов Таможенного союза.
Доля Российской Федерации перечисляется на балансовый счет 40105 "Средства федерального бюджета ", открытый Федеральному казначейству в Центральном банке Российской Федерации и предназначенный для учета средств федерального бюджета России.
Распределение денежных средств от уплаты таможенных платежей и сборов осуществляется согласно нормативам распределения, установленным для: Республики Беларусь в размере 4,65 %, Республики Казахстан в размере 7,25 %, Российской Федерации в размере 86,97%, Республики Армения в размере 1,13%.
Отнесение к данной группе специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, установленных Евразийской экономической комиссией, связано с тем, что п. 3 ст. 28-1 Соглашения о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер по отношению к третьим странам предусмотрено, что они подлежат зачислению и распределению в бюджеты государств - членов ТС.
Ко второй группе относятся платежи, которые напрямую попадают в бюджеты соответствующего государства - члена Таможенного союза. Сюда относятся платежи, которые в полном объеме с единого счета поступают на счет 40105 "Средства федерального бюджета ". Если платежи первой группы используются в первую очередь в целях протекционистской защиты товаров ТС, то взимание второй группы платежей направлено на иные цели: их взимание, во-первых, позволяет сбалансировать налоговые режимы в отношении иностранных и российских товаров, а во-вторых, является очень важным источником доходной части федерального бюджета (в последние годы на них приходится 80-90% платежей, перечисляемых таможенными органами в федеральный бюджет России).
Третью группу составляют платежи, которые числятся на едином счете и остаются, как правило, имуществом лица, внесшего платежи, до наступления установленных в таможенном законодательстве событий (действий). С наступлением таких событий (действий) платежи распределяются между государствами - членами ТС, перечисляются в федеральный бюджет или возвращаются плательщику. В качестве таких событий (действий) может выступать распоряжение лица, внесшего платежи, решение об обращении на них взыскания таможенным органом и т.д. Так, авансовые платежи уплачиваются на единый счет и на нем числятся до:
1. их идентификации в качестве таможенных платежей на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;
2. их идентификации в качестве денежного залога на основании распоряжения внесшего лица таможенному органу;
3. обращения таможенным органом взыскания на них;
4. возврата их внесшему лицу на основании заявления.
Также входящие в третью группу предварительные специальные, предварительные антидемпинговые и предварительные компенсационные пошлины, введенные Евразийской экономической комиссией, распределяются между государствами - членами Таможенного союза только в случае, если по результатам специально проведенного расследования Евразийской экономической комиссией принято решение о применении специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер; в противном случае со счета 40101 средства возвращаются плательщику.
Следовательно, третья группа платежей потенциально- платежи первых двух групп, но их идентификация в качестве таковых происходит только при наступлении определенных таможенным законодательством событий.
В целях реализации новых подходов в работе таможенных органов Российской Федерации необходимо осуществить следующие мероприятия по совершенствованию таможенного администрирования: обустройство государственной границы Российской Федерации; - создание современных складских таможенно-логистических терминалов; размещение таможенных органов Российской Федерации только в помещениях, являющихся федеральной собственностью; - развертывание сети стационарных и передвижных инспекционно-досмотровых комплексов;
Внесение изменений в ТКТС и иные нормативные правовые акты с учетом анализа правоприменительной практики и изменений, вносимых в международные_стандарты; - внедрение новых информационно-технических средств обеспечения деятельности таможенных органов Российской Федерации; - создание единой межведомственной автоматизированной системы сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля, в том числе сопряжение баз данных налоговой службы и таможенных органов Российской Федерации; - создание операционного центра для обработки информации и принятия решений; - совершенствование технологии формирования и ведения данных таможенной статистики в соответствии с международными стандартами; усиление таможенного контроля после выпуска товаров в обращение на таможенной территории Российской Федерации (осуществление контроля на основе методоваудита).
Оценка деятельности таможенных органов Российской Федерации будет производиться ежеквартально по критериям эффективности, ориентированным на конечный результат. Планируется разработать комплексную стратегию кадрового обеспечения таможенных органов Российской Федерации. В рамках данного направления особое внимание будет уделено качеству профессиональной подготовки кадров, совершенствованию их знаний и навыков, практике управления, повышению эффективности системы оплаты труда и престижности профессии, а также созданию филиалов Российской таможенной академии в федеральных округах. Применение информационных технологий в деятельности таможенных органов Российской Федерации будет осуществляться с учетом положений Концепции использования информационных технологий в деятельности федеральных органов государственной власти до 2017 года. Данные технологии позволят улучшить показатели эффективности деятельности таможенных органов Российской Федерации, создать систему комплексного учета и анализа участников внешнеторговой деятельности, уменьшить субъективизм при принятии решений должностными лицами таможенных органов Российской Федерации. С помощью информационных технологий будет также осуществляться информационно-аналитическое обеспечение правоохранительной деятельности в таможенной сфере. Кроме того, предусматривается внедрение новых информационно-технических средств и средств программного обеспечения, модернизация уже действующих, развитие ведомственной интегрированной телекоммуникационной сети таможенных органов Российской Федерации, совершенствование автоматизированных систем таможенного оформления и контроля, внедрение единой автоматизированной информационной системы контроля за вывозом товаров с таможенной территории Российской Федерации, повсеместное внедрение электронных способов обмена информацией с другими контролирующими органами и таможенными органами иностранных государств, с участниками внешнеторговой деятельности. Дальнейшее развитие правоохранительной деятельности таможенных органов Российской Федерации в целях противодействия терроризму и международной наркопреступности будет осуществляться с учетом необходимости обеспечения безопасности непосредственно на государственной границе Российской Федерации.
Планируется также развитие следующих направлений деятельности: - обеспечение сбора и получения предварительной оперативной информации с использованием различных источников, в том числе зарубежных, с целью предупреждения нанесения ущерба интересам граждан и государства (контрабанда оружия, наркотиков, контрафактной продукции, некачественной продукции, недостоверные декларирование и заявление таможенной стоимости); - международное сотрудничество, способствующее обмену оперативно значимой информацией, проведение совместных операций с представителями таможенных органов иностранных государств; - проведение предварительных оперативных проверок всей цепи поставки товаров с использованием оперативно-разыскных методов и аналитического поиска; - борьба с проявлениями коррупции и должностными преступлениями в таможенных органах.
Международное сотрудничество предполагает развитие правовых, технических и административных основ для упрощения таможенных процедур. Расширение круга торговых партнеров, поиск новых рынков сбыта товаров и услуг обусловливают необходимость развития двусторонних отношений и активизации государственного участия в международных и региональных объединениях и организациях, что в свою очередь диктует необходимость качественного улучшения и интенсификации сотрудничества в области таможенного дела, повышения эффективности деятельности представительств таможенных органов Российской Федерации за рубежом.
Планируется, что реализация функций таможенных органов Российской Федерации при таможенном оформлении будет осуществляться в соответствии с нормами международных договоров по таможенным вопросам и на основе международных стандартов качества (по типу серии ISO), являющихся международным эталоном для создания и оценки систем качества, путем вовлечения участников внешнеторговой деятельности в процесс подготовки проектов законодательных и иных нормативных правовых актов в таможенной сфере, создания механизма передачи части неосновных операций, выполняемых таможенными органами, саморегулируемым организациям.
Для реализации этих подходов планируется в приоритетном порядке использовать возможности таможенных режимов, предварительное информирование и электронное декларирование, систему управления рисками, основанную на многофакторном анализе сведений о внешнеторговой сделке и представляющую собой комплексный механизм воздействия на процессы таможенного контроля посредством минимизации рисков, а также единую межведомственную автоматизированную систему сбора, хранения и обработки информации при осуществлении всех видов государственного контроля в сочетании с контролем на основе методов аудита и системного взаимодействия с налоговой службой и другими контролирующими органами.
Внедрение электронного обмена информацией с другими контролирующими органами позволило внедрить принципы "одного окна" (однократное предоставление информации о пассажирах и товарах) и "одной остановки" (интегрированный государственный контроль). Важным направлением является проведение мероприятий, которые позволят включить данные таможенной статистики в единый государственный информационно-статистический ресурс Российской Федерации. В рамках указанных направлений развития таможенных органов Российской Федерации предполагается осуществить разделение работы с документооборотом и с товаропотоком исходя из международной практики в сочетании с предварительным информированием и электронным декларированием, которые должны обеспечить ускорение таможенных процедур, а также контроль за информацией о товарах в необходимом и достаточном объеме. Данное направление предполагает применение электронного (безбумажного) документооборота, что позволит создать условия для внедрения упрощенных таможенных процедур, применяемых исходя из репутации участников внешнеторговой деятельности.
Предполагается использование применяемых в ряде развитых стран мира технологий по типу интегрированного управления и контроля на границе, основанных на единой информационной системе правоохранительных и контролирующих органов, что позволит совмещать в пунктах пропуска документальный контроль за товарами, перемещаемыми через государственную границу Российской Федерации, а также улучшить качество производимого досмотра таких товаров. В результате это позволит создать благоприятные условия пересечения пассажирами границы и перемещения через нее товаров, сократить время ее прохождения, снизить издержки, увеличить объем товаропотока, содействовать реализации торгово-логистических технологий "от двери к двери", "точно в срок" и "под ключ". Высокий уровень качества указанных таможенных процедур будет обеспечен благодаря применению системы управления качеством каждой отдельной таможенной операции.
В федеральной целевой программе “Реформирование статистики ВЭД в 1997-2000 годах” предусматривалось повысить роль региональной статистики с помощью перераспределения функций между федеральным и региональным уровнями статистической информационной системы, обеспечить совершенствование статистической информационной базы на основе развития системы статистических показателей, формирование и ведения баз статистических данных федерального и регионального уровней. Мероприятия региональной целевой программы "Реформирование статистики в 1997-2000 годы" являлось продолжением первого этапа реформирования статистики, завершившегося в 1996 году в соответствии с Государственной программой перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями рыночной экономики. Формирование в России структуры экономики, отвечающей критериям развитых индустриальных стран, объективно требует на этапе структурной перестройки повышения роли государства, проведения им активной структурной политики с применением всего арсенала методов рыночной экономики.
С переходом страны на рыночные отношения, расширением внешнеэкономических связей возрастает значение исследования конъюнктуры товарного рынка и применение результатов исследования в практической деятельности. Внешняя торговля в настоящее время представляет собой один из стабильных и высокодоходных секторов экономики. Внешняя торговля позволяет стране получить ресурсы, которыми она не обладает - это импорт, и поставлять товары на внешний рынок - это экспорт. Таким образом, эффективность внешней торговли играет несомненную роль в развитии национальной экономики страны.
Развитие экономических реформ, спрос на информацию со стороны органов власти и местного самоуправления, а также появление спроса со стороны предпринимателей, населения и других потребителей сделали необходимым реформирование статистического наблюдения. В ходе реформирования статистики в 1997-2000 годы на базе современной системы статистических показателей, существующей методологии их расчета, методов сбора статистической отчетности завершается создание модели региональной статистики, адаптированной к условиям развития рыночных отношений.
В связи с перераспределением функций между федеральным и региональным уровнем статистической информационной системы повысилась роль региональной статистики. Обеспечивается высокая оперативность и максимальная достоверность статистических данных, повысился программно-технологический и технический уровень. Основной целью программы является реформирование статистики для наиболее полного удовлетворения потребностей исполнительной власти, органов самоуправления и других потребителей в объективной статистической информации о социально-экономическом развитии области, района, хозяйствующих субъектов.
Достижение цели обеспечивается решением следующих основных задач:
ь совершенствование статистической информационной базы для наблюдения общественных и социально-экономическихявлений в области, районе;
ь переход на сквозную технологию сбора, передачи, обработки, накопления и представления статистической информации, соблюдая требования по обеспечению защиты от несанкционированного доступа:
ь укрепление материально-технической базы органов государственной статистики. Повышение квалификации работников органов государственной статистики.
Программные мероприятия позволят:
ь сформировать информационные ресурсы в соответствии с потребностями органов власти, других пользователей статистических данных;
ь развить функции Единого государственного регистра предприятий и организаций как основы учета хозяйствующих субъектов, инструмента, предназначенного для определения совокупности единиц статистического наблюдения, организации самого наблюдения основе развития и внедрения системы взаимоувязанных классификаторов технико-экономической и социальной информации:
ь активизировать обмен статистической информацией с органами государственной власти и местного самоуправления. Предусмотренные программой изменения потребуют измененных программных продуктов и использование вычислительной техники, при котором интегрированная статистическая база данных станет эффективным инструментом статистического анализа.
Предусматривается переход к сетевой технологии обработки информации, применению современных электронно-издательских систем, современных средств вычислительной техники и телекоммуникаций. Реализовав эти мероприятия, комитет государственной статистики может входить в региональную информационную коммуникационную систему.
Статистическое наблюдение за внешнеэкономической деятельностью предприятий и организаций сосредоточено в таможенных органах. Однако в них ведется учет внешнеэкономической деятельности всех юридических и физических лиц, декларирующих грузы на таможнях (включая регионы РФ), что не отражает фактические данные об экспортно-импортных операциях предприятий и организаций на районном, областном уровне. Во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 27.12.95 № 1251 "О федеральной программе государственной поддержки местного самоуправления" на органы государственной статистики возложено ведение унифицированной системы показателей социально-экономического развития города, района, сельского поселения для разработки прогнозов развития этих населенных пунктов. Принятая в данной программе система показателей позволяет выпускать на районном уровне ежеквартальные доклады.
Информационные ресурсы формируются путем создания баз статистических данных регионального, областного и районного уровней на основе каталога статистических показателей, а также разработки программных продуктов. В качестве основного подхода к созданию баз данных (БД) в городах и районах принят принцип "опорных зон", которые выбираются по согласованию с администрациями, исходя из обеспеченности средствами вычислительной техники района и кадрового состава специалистов и пользователей. Действующая в настоящее время техническая база на районом уровне маломощна, что не позволяет реализовать современные методы формирования информационных ресурсов и информационных технологий, вследствие ее технического и морального износа. Необходимо обеспечить развитие локально-вычислительной сети регионального уровня на основе серверного узла высокой производительности способного вести статистическую базу большой емкости.
Органам статистики необходимо укомплектовать современным лицензированным программным обеспечением. Особое место занимает вопрос развития средств телекоммуникаций, используемые в настоящее время средства связи, характеризуются низким качеством, небольшой скоростью и высокой стоимостью услуг связи, что не позволяет обеспечить решение задач сбора и телеобработки статистических данных.
Заключение
В первой главе работы рассмотрено понятие статистики таможенных платежей, которое включает в себя: назначение статистики таможенных платежей, реквизиты форм заполнения документов, формы отчетности статистики таможенных платежей и т.д. Во второй главе дана общая характеристика организации статистики таможенных платежей, основные законы и акты регулирующие взимание таможенных пошлин.
К косвенными факторам, влияющим на размер таможенных платежей, относят: конъюнктуру рынка, текущее состояние экономики, политические факторы, технологии, используемые при таможенном оформлении и таможенном контроле, изменение в социальной и культурной среде. Основными же факторами, влияющими на размер таможенных платежей, являются: режим под который помещается товар при перемещении его через таможенную границу Российской Федерации, сезон перемещения товара, количество товара в натуральном выражении и ставка пошлины при взимании специфической таможенной пошлины, таможенная стоимость и процентная ставка адвалорной пошлины, а сама ставка пошлины может дифференцироваться в зависимости от степени переработки товара, страна происхождения товара и применение минимальной, преференциальной и максимальной ставки таможенной пошлины.
При взимании акциза - количество товара в натуральном выражении и ставка акциза, указанная в Налоговом кодексе Российской Федерации, для НДС - основа начисления налога и ставка налога на соответствующий товар. Величина сборов за таможенное оформление исчисляется исходя из заявленной таможенной стоимости декларируемых товаров, за таможенное сопровождение - исходя из вида транспорта и протяженности пути доставки, а за хранение на складе временного хранения или на таможенном складе таможенного органа - таможенные сборы уплачиваются в зависимости от веса хранимых товаров и непосредственно срока хранения.
Счетная палата оценила эффективность работы ФТС. В 2008 году Федеральная таможенная служба (ФТС) увеличила поступления в бюджет в 1,4 раза по сравнению с 2007 годом. В 2007 году каждый таможенник обеспечил перечисление в федеральный бюджет 53,8 млн. рублей. В свою очередь, на содержание таможни государство потратило в 2008 году 63,26 млрд. рублей. В результате подсчетов Счетная палата выявила, что каждый вложенный в развитие ФТС рубль в 2008 году дал отдачу в 73,4 рубля.
Таможенные платежи являются одной из основ доходной части бюджета. По итогам 2008 года ФТС перечислила в федеральный бюджет рекордные 4,7 трлн. рублей (около 50% общей доходной части бюджета).
В 2009 году ФТС не показала таких результатов. Из-за кризиса за период с января по апрель 2009 года отчисления ФТС упали на 36,5% по сравнению с аналогичным периодом прошлого года до 872,56 млрд. рублей. В мае сборы ФТС упали на 46%. Только импорт легковых автомобилей в Россию в январе - марте 2009 года сократился, по данным ФТС, на 66,2%. Виной тому падение спроса на автомобили и введение более высоких пошлин на ввоз поддержанных машин. Ввоз грузовиков упал на 75,2%. Что касается импорта продовольственных товаров, то его стоимостный объем сократился на 17,5%. Физические объемы поставок фармацевтической продукции снизились на 8%, косметических средств - на 16,7%. Объем ввоза текстильной и обувной продукции снизился на 5,9%. Остается надежда на нефтегазовые доходы, которые, наоборот, начали вновь расти. С начала года растет цена на нефть, а вслед за ней и экспортная пошлина.
Статистика таможенных платежей в настоящее время, являющееся практически единственным направлением в статистике, где помимо отчетных данных фигурируют плановые показатели или контрольные задания. Контрольные задания определяются для ФТС, а ФТС уже распределяет по РТУ, а РТУ по таможням. За отчетный период представляется информация, как о поступлении таможенных платежей, так и о соответствии поступления таможенных платежей и плановых заданий.
Данные по статистике таможенных платежей не предоставляются в открытых публикациях; используются для служебного пользования и предоставляются в формах статистической отчетности, регламентируемым ежегодным приказом. В настоящее время представляется следующие формы отчетности: по видам таможенных платежей; по видам таможенных сборов; по корректировке ТС (о корректировки ТС с изменением таможенных платежей).
Таможенное регулирование в Российской Федерации составляют таможенная политика, а также порядок и условия перемещения через таможенную границу Российской Федерации товаров и транспортных средств, взимания таможенных платежей, таможенного оформления, таможенный контроль и другие средства проведения таможенной политики в жизнь.
Современная мировая экономика функционирует в условиях глобализации, которая представляет собой новый уровень и тип интернационализации производства. Сегодня страны и регионы мира тесно связаны между собой не только широкомасштабными товарными и финансовыми потоками, но и международным производством и бизнесом, информационными технологиями, потоками научных знаний, тесными культурными и иными контактами. Резко возросла взаимозависимость отдельных стран и регионов в мировой экономике.
Текущая страница: 1 (всего у книги 14 страниц) [доступный отрывок для чтения: 3 страниц]
И. А. Цидилина
Администрирование таможенных платежей как направление финансовой деятельности государства (финансово-правовой аспект)
I. A. Tsidilina
CUSTOMS PAYMENTS ADMINISTRATION AS A DIRECTION OF FINANCIAL ACTIVITY OFTHE STATE (financial and legal aspect)
Monograph
The monograph represents one of the first complex studies where the conceptional bases of financial and legal regulation of customs payments administration are elaborated. The author gives a scientific basis for the suggestions for improvement of the standards of financial and customs legislation and law-enforcement practice.
The system of customs payments administration including two levels of implementation, allied and national, is developed. The subjects that exercise administration directly are established. The concept of customs payments administration is proposed, its characteristic features, types and directions are specified.
The author has widely used materials of law-enforcement practice of judicial bodies, as well as Federal Customs Office statistical data, conclusions by Audit Chamber of the Russian Federation, etc.
The monograph can be used in rule-making, research activities, when teaching the following disciplines: «Financial law», «Customs law», «Tax law». Separate provisions can be used in law-enforcement activities of customs officers and participants of foreign trade activities.
Key words: customs payments administration; financial activities of the state; customs law; financial law; tax administration; customs administration; administration of the fiscal revenues; Eurasian Economic Union; customs and legal disputes.
© I. A. Tsidilina, 2016
© Ltd. «Yustitsinform», 2016
Введение
Интеграция России в Таможенный союз совместно с Белоруссией и Казахстаном, создание Единого экономического пространства, вступление России во Всемирную торговую организацию (далее – ВТО) привели к существенным изменениям положений таможенного законодательства. Приняты многочисленные правовые акты, направленные на адаптацию законодательной базы к международным стандартам. Кроме того, 1 января 2015 года вступил в силу Договор о Евразийском экономическом союзе . Указанным договором был учрежден Евразийский экономический союз (далее – ЕАЭС) как форма интеграции, в рамках которой обеспечивается свобода движения товаров, услуг, капитала и рабочей силы, проведение скоординированной, согласованной или единой политики в отраслях экономики, определенных Договором о ЕАЭС и международными договорами в рамках Таможенного союза. Кроме того, в настоящее время продолжается процесс разработки Таможенного кодекса Евразийского экономического союза, который вступит в силу предположительно в начале 2016 года .
В связи с этим перспективы развития правового регулирования института таможенных платежей напрямую связаны с созданием Евразийского экономического союза.
Фискальное направление финансовой деятельности таможенных органов, благодаря которому ими формируется примерно половина доходной части федерального бюджета, предопределяет важность решения вопроса о том, каким должен быть механизм правового регулирования администрирования таможенных платежей в условиях новой формы экономической интеграции.
В последние годы термин «администрирование» применительно к таможенным платежам употребляется в нормативных актах различного уровня (в том числе Федеральной таможенной службой ), в судебной практике , а также в юридической литературе .
Законодатель и судебные органы избегают определения данного понятия, установления границ администрирования таможенных платежей, а в юридической науке отсутствуют комплексные исследования, посвященные указанной проблематике. Недостаточная определенность по рассматриваемому вопросу в условиях реформирования таможенного законодательства влечет за собой различное толкование правовых норм в данной сфере, а неясность правовых положений для субъектов соответствующих правоотношений приводит к ущемлению их законных интересов.
Из изложенного следует, что важными задачами финансово-правовой науки на современном этапе становятся: уяснение сущности категории «администрирование таможенных платежей», установление соотношения ее с категорией «финансовая деятельность государства», выработка рекомендаций для построения нового механизма финансово-правового регулирования администрирования таможенных платежей в условиях Евразийского экономического союза.
Разработка концепции администрирования таможенных платежей в рамках науки финансового права позволит выявить актуальные направления совершенствования положений проекта Таможенного кодекса Евразийского экономического союза о таможенных платежах и полномочиях таможенных органов в процессе их взимания.
Финансово-правовые основы регулирования института таможенных платежей
1.1. Генезис источников правового регулирования таможенных платежей в современной России
История обложения таможенными платежами насчитывает не одно столетие. Она берет начало с издания свода законов «Русская правда» . Выявление и изучение этапов развития правового регулирования таможенных платежей в России неоднократно становились задачами исследования ученых-правоведов, поскольку они позволяют установить закономерности его развития и особенности правовой природы платежей.
В рамках данного исследования целесообразно изучение правового регулирования таможенных платежей в современной России с целью выявления особенностей его источников.
После распада СССР началось суверенное развитие России, ознаменовавшееся переходом от социализма к капитализму, к новому типу экономических отношений. В России была провозглашена свобода предпринимательской деятельности, государство отказалось от монополии на внешнюю торговлю.
С 90-х годов XX в. и по настоящее время институт таможенных платежей сформировался и получил новое развитие. В это время были приняты многочисленные нормативные акты, имеющие первостепенное значение для функционирования данного правового института .
Кардинальные политические преобразования, безусловно, потребовали пересмотра положений практически всех отраслей права. Поскольку новое государство не имело собственного законодательства, «использовались многие союзные акты, не противоречившие существу регулируемых отношений» . Одновременно появилась острейшая необходимость в принятии принципиально новых нормативно-правовых актов .
Так, предпосылки для формирования современных принципов таможенного права были заложены в марте 1991 года с принятием нового Таможенного кодекса СССР (далее – ТК СССР) и Закона СССР «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе 1991 г.).
В. М. Малиновская обращает внимание на то, что проекты указанных документов рассматривались в Совете таможенного сотрудничества (СТС) и штаб-квартире Генерального соглашения о тарифах и торговле (ГАТТ). И на эти законопроекты была дана положительная оценка о соответствии общим принципом, принятым в международной практике в сфере таможенного дела . Как справедливо отмечается в литературе, указанные документы «явили собой прорыв из времени застоя в эпоху свободы бизнеса» .
Таможенный кодекс СССР 1991 года был принят в целях создания условий для коренного переустройства федеративных отношений, формирования рыночной экономики в рамках единого экономического пространства Союза ССР и роста внешнеэкономической активности республик, национально-территориальных образований, предприятий и организаций, а также установления принципов таможенного дела в СССР на основе единства таможенной территории, таможенных пошлин и таможенных сборов. Один из его разделов был посвящен таможенной пошлине и таможенным сборам как видам таможенных платежей.
Вопросы обложения таможенной пошлиной подробно регулировались Законом о таможенном тарифе, который вступил в силу 5 мая 1991 г. Он закрепил порядок формирования и применения таможенного тарифа, представляющего собой систему таможенных пошлин, применяемых при ввозе на таможенную территорию СССР и вывозе за пределы этой территории товаров и иных предметов, а также правил обложения таможенной пошлиной этих товаров и предметов.
Устанавливались следующие виды ставок таможенных пошлин:
– адвалорные (начисляемые в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров и иных предметов);
– специфические (начисляемые в установленном размере на единицу облагаемых товаров и иных предметов);
– комбинированные (сочетающие оба вида таможенного обложения).
Было закреплено, что ввозные таможенные пошлины являются дифференцированными: к товарам и иным предметам, происходящим из стран или их союзов, пользующихся в СССР режимом наибольшего благоприятствования, применяются минимальные ставки, предусмотренные Таможенным тарифом СССР, к остальным – максимальные.
Что касается таможенных сборов, то ТК СССР в разделе IV установил две их разновидности:
1. Таможенные сборы за выполнение возложенных на таможню обязанностей (ст. 40 ТК СССР). Они устанавливались за таможенное оформление транспортных средств (в том числе транспортных средств индивидуального пользования), товаров, наследственного имущества, а также вещей, перемещаемых через таможенную границу СССР в несопровождаемом багаже, международных почтовых отправлений и грузов. Ставки таких таможенных сборов устанавливались Кабинетом Министров СССР.
Если товары и иные предметы подлежали передаче на хранение таможне, то за каждый день взимался таможенный сбор в размере 0,1 % их стоимости в течение первых 30 дней, 0,5 % – в течение последующих тридцати дней и 1 % – в дальнейшем.
2. Таможенные сборы за предоставление услуг в области таможенного дела (ст. 41 ТК СССР). Они предусматривались за таможенное оформление товаров и иных предметов вне мест его осуществления, включая территории или помещения предприятий и организаций, осуществляющих хранение товаров и иных предметов под таможенным контролем, а также вне рабочего времени, установленных для таможни, и за хранение товаров и иных предметов под ответственностью таможни в случаях, когда передача их на хранение таможне не являлась обязательной.
Ставки таких сборов устанавливались Таможенным комитетом СССР исходя из того, что их размер не должен превышать приблизительной стоимости оказанных таможней услуг. Важно, что законодателем была указана цель использования таможенных сборов – развитие таможенного дела в СССР.
Примечательно, что все таможенные сборы должны были уплачиваться как в советской валюте, так и в иностранной валюте, покупаемой банками СССР, а сборы за таможенное оформление товаров, являющихся объектом внешнеторговых сделок, – в советской и в иностранной валютах.
Следует согласиться с точкой зрения И. В. Орлова, в соответствии с которой ТК СССР привнес значительный вклад в формирование отечественного таможенного законодательства .
25 октября 1991 г. Указом Президента РСФСР был создан Государственный таможенный комитет РСФСР. Как отмечает Е. Н. Агишева, в результате его принятия таможенные органы получили самостоятельность .
Декабрь 1991 года ознаменовался принятием важнейших для страны законодательных актов. Так, Законом РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в российскую налоговую систему был введен новый налог – налог на добавленную стоимость. Он был отнесен к федеральным налогам. Основные элементы НДС определялись в Законе РФ от 6 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» .
Законодатель представлял НДС как форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, создаваемой на каждой стадии процесса производства товаров, работ и услуг, и перечисляемой в бюджет. Объектами налогообложения признавались обороты по реализации на территории РСФСР товаров (кроме импортных), в том числе производственно-технического назначения, выполненных работ и оказанных услуг. Ставка налога составляла 28 %, а при реализации товаров по регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС, – 21,88 %.
Кроме того, к федеральным налогам были отнесены акцизы на отдельные группы и виды товаров , правила обложения которыми регулировались принятым в декабре 1991 года Законом «Об акцизах» (далее – Закон об акцизах).
Акцизы определялись законодателем как косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. Закон устанавливал порядок обложения акцизами реализуемых вино-водочных изделий, пива, икры осетровых и лососевых рыб, деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов, шоколада, табачных изделий, шин, легковых автомобилей, ювелирных изделий, бриллиантов, высококачественных изделий из фарфора и хрусталя, ковров и ковровых изделий, меховых изделий, а также одежды из натуральной кожи. Объектом обложения являлась стоимость подакцизных товаров, реализуемых по отпускным ценам, включающим акциз. При этом ставки налога утверждались Правительством РСФСР.
Отметим, что акциз – один из старейших налогов. Он применялся как в дореволюционной, так и в советской России вплоть до 1930-х годов. Однако «налоговая реформа 1930 – 32 годов ликвидировала в чистом виде акцизы, и отношение к ним стало сугубо отрицательным, что в основном было обусловлено идеологическими соображениями» . Исходя из этого, можно утверждать, что в 1991 году акцизы получили «свое второе рождение» в России.
1993 год ознаменовался для Российской Федерации принятием 12 декабря Конституции РФ . Основной Закон выступил фундаментом для всех отраслей современного российского законодательства, в том числе для законодательства о таможенных платежах. Так, ст. 71 Основного Закона отнесла таможенное дело к исключительному ведению Российской Федерации. Кроме того, Конституция РФ гарантирует единство экономического пространства, свободное перемещение товаров, услуг и финансовых средств, поддержку конкуренции, свободу экономической деятельности. Общепризнанные принципы, нормы международного права и международных договоров России были провозглашены элементом национальной правовой системы. Частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности были признаны равными. Одновременно была закреплена обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
В июне 1993 года, за полгода до принятия Основного Закона, был принят новый Таможенный кодекс Российской Федерации (далее – ТК РФ 1993 г.). Необходимость скорейшего принятия данного нормативного акта была продиктована образованием на территории бывшего СССР новых государств, появлением новой таможенной границы, а также потребностью пополнить казну.
Думается, что период с марта 1991 года, когда был принят ТК СССР, и до 21 июля 1993 г., когда вступил в силу первый ТК РФ 1993 г., можно определить как этап обновления таможенного законодательства и перестройки финансово-правового регулирования таможенных платежей. Именно в этот период закладываются предпосылки для построения новой модели таможенного законодательства. Законодатель отказывается от монополии на внешнеэкономическую деятельность; объявляется переход на рыночную экономику. Были приняты важнейшие законодательные акты. Так, ТК СССР 1991 г. и Закон о таможенном тарифе 1991 г. определили в качестве таможенных платежей таможенные пошлины и сборы. Кроме того, были введены новые налоги – НДС и акцизы.
Распад Союза ССР и образование на его территории новых государств, а также переход к новому экономическому строю потребовали незамедлительного обновления всего таможенного законодательства, и, в частности, положений о таможенных платежах.
В условиях перехода к новому экономическому строю помимо ТК РФ 1993 г. был принят Закон РФ «О таможенном тарифе» (далее – Закон о таможенном тарифе 1993 г.). Данные нормативные акты – одни из первых законов современной России, что свидетельствует о важности таможенных платежей для бюджета государства. В течение последующих десяти лет они занимали центральное место в системе источников таможенного права вместе со значительным числом иных федеральных законов и подзаконных нормативных правовых актов (их число приближалось к десяти тысячам) .
Как справедливо отмечается в литературе, в 1991–1992 гг. ведущую роль играли средства нетарифного регулирования (такие как квотирование, лицензирование внешнеторговых операций). Однако в 1993 году в таможенной сфере стало преобладать «эффективное применение мер таможенно-тарифного (экономического) регулирования» . Данные меры были вызваны стремлением государства наполнить свою казну, что повлекло за собой усиление фискальной функции таможенных органов .
Действительно, ТК РФ 1993 г. в ст. 110 закрепил одиннадцать разновидностей таможенных платежей, а именно:
1) таможенная пошлина;
2) налог на добавленную стоимость;
3) акцизы;
4) сборы за выдачу лицензий таможенными органами РФ и возобновление действия лицензий;
5) сборы за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению и возобновление действия аттестата;
6) таможенные сборы за таможенное оформление;
7) таможенные сборы за хранение товаров;
8) таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;
9) плата за информирование и консультирование;
10) плата за принятие предварительного решения;
11) плата за участие в таможенных аукционах.
К достоинствам ТК РФ 1993 г. следует отнести наличие в нем формулировок определений основополагающих понятий в сфере таможенного обложения. Так, законодатель закрепил, что под таможенными платежами надо понимать таможенную пошлину, налоги, таможенные сборы, сборы за выдачу лицензий, плату и другие платежи, взимаемые в установленном порядке таможенными органами Российской Федерации.
При этом таможенная пошлина определялась как платеж, взимаемый таможенными органами Российской Федерации при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Таможенным платежам был посвящен раздел III ТК РФ 1993 г. Вместе с тем обложение таможенной пошлиной регулировалось новым Законом о таможенном тарифе, введенным в действие с 1 июля 1993 г., взимание НДС осуществлялось в соответствии с Законом о НДС 1991 г., применение акцизов – Законом об акцизах 1991 г.
Основой для исчисления таможенной пошлины, акцизов и таможенных сборов стала таможенная стоимость товаров и транспортных средств, определяемая в соответствии с Законом о таможенном тарифе 1993 г., а для НДС – таможенная стоимость товаров, к которой добавлялась таможенная пошлина, а по подакцизным товарам также и сумма акциза.
В ст. 5 Закона о таможенном тарифе 1993 г. законодатель закрепил понятие пошлины – это таможенная пошлина, а также иные виды пошлин, предусмотренные законом. При этом таможенная пошлина – обязательный взнос, взимаемый таможенными органами РФ при ввозе товара на таможенную территорию Российской Федерации или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием такого ввоза или вывоза.
Таможенная стоимость товара определялась как стоимость товара, используемая для целей:
– обложения товара пошлиной;
– внешнеэкономической и таможенной статистики;
– применения иных мер государственного регулирования торгово-экономических отношений, связанных со стоимостью товаров, включая осуществление валютного контроля внешнеторговых сделок и расчетов банков по ним, в соответствии с законодательными актами РФ.
Документ закрепил шесть основных методов определения таможенной стоимости товаров:
1) по цене сделки с ввозимыми товарами (основной метод);
2) по цене сделки с идентичными товарами;
3) по цене сделки с однородными товарами;
4) вычитания стоимости;
5) сложения стоимости;
6) резервного метода.
Кроме того, рассматриваемый закон содержал положения об определении страны происхождения товара, а также предусматривал возможность предоставления тарифных льгот для отдельных категорий товаров.
Таможенные сборы устанавливались за таможенное оформление, за хранение и за таможенное сопровождение товаров. Они были непосредственно связаны с перемещением товаров через таможенную границу. Этим они отличались от сборов за выдачу лицензий и за выдачу квалификационного аттестата специалиста по таможенному оформлению.
Ещё одну разновидность таможенных платежей – плату – можно признать сходной по своим характеристикам с таможенными сборами. Она взималась за информирование и консультирование, принятие предварительного решения, участие в аукционах. Другими словами, плата взималась за услуги, которые предоставлялись таможенными органами. Её размер устанавливал Государственный таможенный комитет РФ.
В десятилетний период, в 1993–2003 гг., ТК РФ неоднократно подвергался изменениям и дополнениям (первое изменение законодатель внес уже в 1995 году). Кроме того, ряд изменений вносились в Кодекс по решениям Конституционного Суда РФ. К. Сасов обращает внимание на то, что «ТК РФ 1993 года все время его действия последовательно подвергался критике, причем большей частью заслуженной и обоснованной» .
Действительно, ТК РФ 1993 г. был принят в период становления рыночных отношений. Он, безусловно, отображал «переходное состояние таможенного дела» , когда в условиях отказа от монополии на внешнюю торговлю первостепенной задачей государства стало скорейшее закрепление механизмов перемещения товаров через таможенную границу .
Следует отметить, что в период с 1990-х по начало 2000-х годов происходит последовательное реформирование всего российского законодательства, приведение его в соответствие с Конституцией РФ. В эти годы принимаются многочисленные кодифицированные акты в различных сферах законодательства. Например, в 1998 году принята первая часть Налогового кодекса РФ , в которой законодатель даёт определения понятий налога и сбора. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Сбор законодатель определил как обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в интересах плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
В июле 1998 года был принят Бюджетный кодекс РФ . Статья 50 БК РФ закрепила положение о том, что таможенные пошлины, таможенные сборы и иные таможенные платежи относятся к налоговым доходам федерального бюджета. В
2000 году принимается вторая часть Налогового кодекса РФ , которая относит НДС и акцизы к числу федеральных налогов и определяет для них элементы налогообложения.
Кроме того, в период с 1993 по 2003 год были приняты: Гражданский кодекс РФ (части 1-З) , Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях , Гражданский процессуальный кодекс РФ , Уголовный кодекс РФ , а также иные акты федерального законодательства.
В результате к началу 2000-х годов потребовалось осуществить глобальную реформу таможенного законодательства, чтобы привести его в соответствие с изменившимися нормами финансового (бюджетного, налогового), гражданского, административного и других отраслей права.
В 2003 г. принимается новый Таможенный кодекс Российской Федерации , который вступил в силу с 1 января 2004 года. Как справедливо отмечается в литературе, «новый кодекс подвел черту под десятилетней историей своего предшественника – Таможенного кодекса РФ 1993 г.» .
На основе изложенного представляется возможным обозначить период с июля 1993 года по 1 января 2004 года как этап становления законодательства о таможенных платежах. Этому этапу свойственно введение большого числа таможенных платежей, что было обусловлено стремлением государства наполнить казну. Характерными чертами этапа становления являются систематическое реформирование законодательства, в том числе таможенного, а также принятие новых законодательных актов – НК РФ, БК РФ, ГК РФ и др.
А. Н. Козырин описывает три причины принятия в 2003 году нового Таможенного кодекса: необходимость «максимально приблизить российское законодательство к сформировавшимся в таможенной сфере международным стандартам»; «значительные изменения, произошедшие в «смежных» отраслях законодательства», а также изменение «взгляда таможенного ведомства на его взаимоотношения с участниками внешнеэкономической деятельности» . Бакаева О. Ю., в свою очередь, отмечает, что необходимость принятия Кодекса была продиктована рядом факторов: таможенно-правовые нормы часто не соответствовали обновленному федеральному законодательству; как у хозяйствующих субъектов, так и у должностных лиц таможенных органов были проблемы в практической деятельности; таможенное законодательство отличалось громоздкостью, а также большим числом подзаконных актов; имели место недостатки в технологии таможенного процесса .
Следует отметить, что помимо ТК РФ в 2003 году были приняты Федеральные законы: «О валютном регулировании и валютном контроле» , «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» , «О специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мерах при импорте товаров» .
В результате была сформирована практически новая правовая база таможенного дела, которая отвечала требованиям общепризнанных мировых стандартов, а также предусматривала прямое регулирование правоотношений в области таможенного дела на основе норм ТК РФ и в комплексе норм прямого действия. Кроме того, была проделана важная работа по подготовке нормативной правовой базы на основании ТК РФ, практики и опыта применения международного законодательства .
Новый ТК в концептуальном плане выгодно отличался от предшествовавшего: был сформирован на основе Конституции РФ, базировался на нормах Международной конвенции об упрощении и гармонизации таможенных процедур; его положения тесно связывались с иными отраслями законодательства; он учитывал направления таможенной политики России в условиях развития экономической интеграции .
ТК РФ 2003 г. в отличие от ТК РФ 1993 г. не закреплял определение понятия таможенных платежей. Законодатель лишь перечислял их виды, число которых существенно сократилось:
1) ввозная таможенная пошлина;
2) вывозная таможенная пошлина;
3) налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
4) акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации;
5) таможенные сборы.
Таким образом, разновидности таможенных платежей существенно сократились по сравнению с разновидностями платежей, указанными в ТК РФ 1993 г.
Кроме того, было установлено, что специальные, антидемпинговые и компенсационные пошлины, устанавливаемые в соответствии с законодательством о мерах по защите экономических интересов РФ при осуществлении внешней торговли товарами, взимаются по правилам, предусмотренным ТК РФ для взимания ввозной таможенной пошлины.
Понятие «таможенные сборы» как вид таможенных платежей не уточнялось законодателем. Вместе с тем в некоторых статьях Кодекса встречалось упоминание об отдельных разновидностях таможенных сборов (в частности, в п. 3 ст. 87 ТК РФ – о таможенных сборах, взимаемых за таможенное сопровождение) .
Отсутствие определений понятий «таможенные платежи», «таможенная пошлина», «таможенные сборы» следует признать существенным недостатком понятийного аппарата ТК РФ 2003 г.
Кодекс закрепил понятие налогов – это налог на добавленную стоимость и акциз, взимаемые таможенными органами в связи с перемещением товаров через таможенную границу в соответствии с НК РФ и ТК РФ. При этом несомненным достоинством нового Кодекса явилась отмена платы за информирование и консультирование.
Объектом обложения таможенными пошлинами, налогами стали перемещаемые через таможенную границу товары, а налоговой базой для их исчисления – таможенная стоимость товаров и (или) их количество.
Следует признать, что ТК РФ 2003 г. более подробно (по сравнению с предыдущими законодательными актами) регламентировал вопросы исчисления и порядка взимания таможенных платежей. В частности, в нем точно установлены моменты возникновения и прекращения обязательств по их уплате; отдельная глава устанавливала порядок и сроки их уплаты; существенно расширены возможности использования авансовых платежей при уплате таможенных пошлин. Подробнее урегулированы вопросы изменения срока уплаты таможенных пошлин и налогов, перечислены основания для предоставления отсрочки или рассрочки . Можно положительно оценить законодательное урегулирование в Кодексе авансовых платежей.
Следует согласиться с К. Сасовым в том, что «новый ТК РФ в целом вобрал в себя новеллы, закрепленные в других нормативных актах, принятых позже и регулирующих сходные правоотношения» .
В связи со сказанным принятие ТК РФ 2003 г. целесообразно определить как своевременный и логичный шаг законодателя, направленный на построение новой правовой базы в сфере таможенного обложения.
Основные направления, по которым происходило реформирование таможенного законодательства, определяет А. Н. Козырни:
– максимальное сближение с существующими в международной практике стандартами по таможенному делу;
– создание стабильных и четких правил, в соответствии с которыми участник внешнеэкономической деятельности строит свои отношения с таможней, – таких правил, которые создавали бы на границе таможенный климат, благоприятный для развития бизнеса и инвестиционных процессов;
– эффективная защита публичного порядка и национальных интересов Российской Федерации в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу .
Принятие Таможенного кодекса РФ стало свидетельством смены эпох в сфере регулирования международных экономических отношений, а также о начале перехода от «таможни для правительства» к «таможне для участников внешней торговли» .
Примечательно, что ТК РФ 2003 г. во время всего периода действия систематически подвергался многочисленным изменениям и дополнениям (несколько раз в год). Это говорит о том, что первоначальная редакция нормативного акта не являлась совершенной.
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук
Совершенствование деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей в Р оссийской Ф едерации
08.00.05 - «Экономика и управление народным хозяйством (по отраслям и сферам деятельности, в том числе: экономика, организация и управление предприятиями, отраслями, комплексами - сфера услуг)»
ЧУВАТОВА
ИРИНА СЕРГЕЕВНА
Москва
Работа выполнена в рамках п. 1.6.109 «Совершенствование организации, управления в сфере услуг в условиях рынка» паспорта специальностей ВАК Министерства образования Российской Федерации по экономическим наукам на кафедре таможенных платежей и валютного контроля Государственного казенного образовательного учреждения «Российская таможенная академия».
Научный руководитель: кандидат экономических наук, доцент С о кольникова Ольга Борисовна
Официальные оппоненты:доктор экономических наук, профессор Кочергина Татьяна Евгеньевна , заведующий кафедрой международных экономических отношений Ростовского филиала Российской таможенной академии кандидат экономических наук, профессор Дианова Валентина Юрьевна , проректор по науке Московского гуманитарно-экономического института
Ведущая организация:Московский государственный областной университет
Защита состоится 30 ноября 2011 г. в 16-00 на заседании совета по защите докторских и кандидатских диссертаций Д 310.001.01 в Российской таможенной академии по адресу: 140009, Московская область, г. Люберцы, Комсомольский проспект, д. 4, ауд. 233.
С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке Российской таможенной академии».
Ученый секретарь
диссертационного совета,
канд. экон. наук, доцент В.Н. Ревин
Актуальность темы исследования . Федеральный бюджет Российской Федерации (далее - РФ) и его доходная часть является важнейшей составляющей экономики государства. Существенную роль в формировании доходов бюджета играют таможенные органы. Они осуществляют взимание таможенных платежей, контроль за правильностью их исчисления и своевременностью уплаты, принимают меры по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции. Кроме того, на таможенные органы возложена обязанность по перечислению в федеральный бюджет РФ средств, которые включают также штрафы, пени, недоимки и другие платежи, что является результатом применения административных наказаний и финансово-правовых санкций. Таким образом, в результате реализации таможенными органами своих функций формируются таможенные доходы. Тенденции изменения этих доходов отражены на рис. 1. Из него, в частности, следует тенденция увеличения доли таможенных доходов в федеральном бюджете РФ.
Возрастание зависимости государства от доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой, свидетельствует о наличии практич е ской задачи обеспечения полноты поступления таможенных доходов в федеральный бюджет РФ. Однако сумма задолженности участников ВЭД по таможенным платежам и пеням ежегодно возрастает. Это обусловлено: недостоверным заявлением таможенной стоимости товаров (42,3%), недостоверной классификацией в соответствии с кодами ТН ВЭД ТС (26%), нарушением сроков уплаты таможенных платежей (8,5%). Вследствие этих причин необходимая полнота поступления таможенных доходов не обеспечивается.
Организация контроля правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты таможенных платежей является функцией таможенных органов как администратора доходов федерального бюджета РФ. Следовательно, в целях решения указанной практической задачи необходимо, прежде всего, совершенствовать деятельность таможенных органов по администрированию таможенных и иных платежей РФ. Это определило объект и цель проведенных в диссертации исследований. Их объектом принята деятельность таможенных органов по администрированию таможенных и иных платежей РФ, а ц ель состоит в определении путей повышения результативности этой деятельности.
Степень разработанности проблемы. Совершенствование организации взимания таможенных и иных платежей и формирования таможенных доходов предполагает наличие соответствующего научно-методического аппарата. Его основы заложены в работах ряда российских ученых. Вопросы таможенного администрирования исследованы в работах российских ученых: В.Н. Иванова, В.В. Макрусева, В.Ю. Диановой. Фискальная функция таможенных органов, вопросы сущности и значения таможенных платежей, совершенствования системы управления доходами бюджетной системы, администрируемыми таможенными органами, углублены и раскрыты в трудах таких российских ученых и практиков, как Л.А. Попова, О.Ю. Бакаева, В.Г. Пансков. Исследованию экономических и правовых основ исчисления и уплаты различных видов таможенных платежей посвящены работы Е.В.Романовой, О.Б. Сокольниковой, Г.В. Арутюняна. Научные публикации таких авторов, как Н.М. Блинов, П.В. Дзюбенко, М.В. Кокорев, В.М. Крашенинников, В.Е. Новиков, Э.П. Купринов в основном посвящены сущности таможенных пошлин и налогов, вопросам таможенно-тарифного и нетарифного регулирования внешней торговли и частно затрагивают вопросы исчисления, порядка уплаты. Различные аспекты совершенствования администрирования таможенных платежей освящены в работах С.А. Хапилина, К.Е. Кулумбековой и других. Финансово-экономическая политика государств - членов Таможенного союза анализируется коллективом ученых под руководством С.Ю. Глазьева.
Таким образом, в настоящее время разработаны различные подходы к процессу формирования таможенных доходов и вопросам таможенного администрирования. Достаточно полно исследована сущность таможенных пошлин и налогов, взимаемых при ввозе товаров. Вместе с тем практически не раскрытыми остались вопросы повышения результативности деятельности таможенных органов за счет совершенствования организации взимания таможенных и иных платежей. Следовательно, в настоящее время имеется противоречие между необходимым и существующим уровнями развития научно-методического аппарата для организации взимания таможенных и иных платежей. Это определило научную задачу исследований . Она состоит в развитии научно-методического аппарата и выработке практических рекомендаций по совершенствованию организации взимания таможенных платежей и формированию таможенных доходов РФ и других стран Таможенного союза (ТС).
Из анализа теоретико-правовых основ деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей выявлено усиление роли таможенных органов в формировании бюджета РФ. Анализ развития таможенного законодательства РФ позволил выявить тенденцию перехода от контроля таможенных платежей к администрированию таможенных и иных платежей как доходов федерального бюджета РФ.
На основе анализа основных тенденций внешней торговли, ретроспективного анализа развития порядка уплаты и взимания таможенных платежей, формирования таможенных доходов в условиях ТС сделан вывод о необходимости совершенствования методического аппарата организации взимания таможенных и иных платежей. При этом показано, что в интересах его совершенствования, прежде всего, необходимо: разработать концепцию развития администрирования таможенных платежей; уточнить классификацию таможенных доходов; разработать методику организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ.
Теоретическую и методологическую основу диссертации составляют: фундаментальные концепции и положения П.Х. Линдерта, А. Смита, Д. Кейнса, П. Самуэльсона, Дж. Стиглица, И. Фишера, М. Фридмена, Д. Рикардо, посвященные анализу роли государства в таможенном и налоговом регулировании внешнеэкономической деятельности, а также работы зарубежных и отечественных ученых в сфере финансов, государственного управления, налогообложения, теории и практики таможенного дела научно-исследовательские разработки ученых Российской таможенной академии; аналитические доклады НИУ «Высшая школа экономики», Института экономики РАН, Института Современного Развития, Банка Москвы, Национального инвестиционного фонда; законодательные акты РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, нормативные документы ФТС России, нормативные документы Всемирной торговой организации и материалы Всемирной таможенной организации.
1. Разработанная концепция развития администрирования таможенных платежей отличается учетом современных особенностей формирования таможенных доходов, обусловленных: внедрением электронного декларирования, созданием Таможенного союза, переходом на бюджетный учет таможенных платежей, их уплату на счет Федерального казначейства. Она отражает новый принцип деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, состоящий в переходе от их непосредственного взимания к контролю информации о поступлении платежей на счет Федерального казначейства.
2. В интересах реализации предложенной концепции в диссертации осуществлен синтез понятий «таможенные платежи» и «таможенные доходы». На основе их синтеза предложена новая классификация таможенных доходов РФ в условиях Таможенного союза, учитывающая новые особенности процесса формирования доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой. Это, в свою очередь, позволило уточнить подход к формированию доходной части федерального бюджета РФ, выделить те направления деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, которые нуждаются в совершенствовании.
3. Разработана методика организации взимания таможенных платежей. В ее основу положен переход на уплату таможенных и иных платежей по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства, а также в перспективе - на Единый счет Таможенного союза в части уплаты ввозной таможенной пошлины, процентов и пеней по ней. Предложенная методика организации деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей отличается от прежней отсутствием лишних звеньев при передаче информации о поступлении денежных средств, усилением взаимодействия отдела таможенных платежей с правовым отделом таможни и структурными подразделениями таможен государств Таможенного союза с учетом изменений таможенного законодательства.
Апробация и внедрение результатов исследования . Основные положения диссертационной работы докладывались на международных, всероссийских, межвузовских, кафедральных научно-практических конференциях, круглых столах Российской таможенной академии и филиалов академии, VIII Межвузовской научной конференции на тему «Финансовые аспекты развития России в условиях глобализации и нестабильности» Государственного университета финансов Российской Федерации, 2009; VI межвузовской научной конференции Московского института экономики, менеджмента и права, 2010; Всероссийской научно-практической конференции с международным участием «Таможенные чтения - 2010. Россия и ВТО: непростой диалог» Санкт-Петербургского имени В.Б.Бобкова филиала РТА, 2010; интернет-конференции «Государственный капитализм в современной экономике», проходившей в ГОУ ВПО «РЭУ им. Плеханова», 2011; 9-й Международной научной конференции «Государственное управление в XXI веке: традиции и инновации» экономического факультета МГУ им. Ломоносова, 2011; опубликовано 2 статьи общим объемом 1,17 п.л. в научном журнале, включенном в Перечень российских рецензируемых научных журналов.
Результаты исследования реализованы в научно-исследовательских работах кафедры таможенных платежей и валютного контроля и использовались в учебном процессе при проведении семинарских и практических занятий, а также при подготовке учебного пособия и учебно-методических разработок по курсу «Таможенные платежи», «Налоги и таможенные платежи», а также при подготовке учебных модулей по дисциплине «Таможенные платежи» в ИДОП и ПК Российской таможенной академии, учтены при разработке нормативных правовых актов таможенного законодательства Таможенного союза.
Обоснованность научных положений, выводов и рекомендаций, сформулированных в диссертации, обеспечивается комплексным рассмотрением деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей, логикой исследования, выбором методов, соответствующих предмету и задачам исследования, полнотой учета факторов, влияющих на формирование таможенных доходов.
Теоретическая значимость полученных научных результатов заключается в развитии научно-методического аппарата организации взимания таможенных платежей, позволяющего учесть новые особенности процесса формирования таможенных доходов, и тем самым повысить результативность деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Положения, выдвинутые автором и обоснованные в диссертации, обеспечивают дальнейшее развитие взаимодействия таможенных служб государств - членов Таможенного союза, совершенствование деятельности таможенных органов РФ по взиманию таможенных и иных платежей и формированию таможенных доходов, представляют собой комплексное решение актуальной задачи повышения результативности деятельности таможенных органов по взиманию таможенных платежей и формированию доходов, администрируемых ФТС России.
разработке предложений по внесению изменений в национальное таможенное законодательство и таможенное законодательство Таможенного союза в части применения обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов на территории государств - участников Таможенного союза, определения ставок таможенных сборов, пошлин, косвенных налогов, взимаемых при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза, мер по ликвидации задолженности по уплате пеней и процентов;
Автор участвовал в выполнении следующих научно-исследовательских работ Российской таможенной академии: «Таможенные доходы государственного бюджета в условиях финансово-экономического кризиса: «Источники формирования и механизмы начисления и взимания», 2009, «Таможенные методы регулирования внешнеторговой деятельности», 2009, «Сущность таможенных доходов», 2010.
В первой главе проанализировано современное состояние деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Исследован зарубежный и российский опыт взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в бюджет страны. На основе анализа научно-методических подходов обоснован вывод о необходимости повышения результативности организации взимания таможенных и иных платежей и формирования доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой.
Вторая глава посвящена развитию научно-методического аппарата организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов в РФ в условиях Таможенного союза. Определены основные предпосылки и выявлены тенденции развития организации деятельности таможенных органов по взиманию таможенных и иных платежей, что позволило разработать концепцию, классификацию таможенных доходов и методику организации взимания таможенных платежей в РФ в условиях Таможенного союза.
В третьей главе определены основные направления совершенствования организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов, которые включают: рекомендации по совершенствованию администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, рекомендации по совершенствованию координации взимания импортных пошлин в условиях Таможенного союза.
В настоящее время организация взимания таможенных и иных платежей и формирование таможенных доходов предполагает наличие ряда участников отношений, возникающих в процессе движения денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства и вовлеченных в механизм взаимодействия в связи со вступлением в Таможенный союз. Схематически такой механизм можно представить в виде схемы (рис. 4).
Анализ показал, что непосредственно в процессе перечисления денежных средств в федеральный бюджет РФ таможенные органы не участвуют в связи с переходом на уплату по кодам бюджетной классификации на счет Федерального казначейства и электронным декларированием. Таким образом, таможенные органы осуществляют контроль информации за движением денежных средств. В условиях Таможенного союза возникают новые информационные связи, которые позволяют учесть особенности формирования таможенных доходов. Данный принцип и положен в основу новой концепции, поскольку существующей он учтен не был.
Очевидно, что повышение результативности деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей не может быть обеспечено корректировкой каких-либо отдельных элементов. Возникла объективная необходимость в изменении философии и целеполагания в администрировании таможенных платежей, освоении новых принципов деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей, создании результативной методики организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов с учетом критериев качества результатов труда.
Достижение указанной цели обеспечивается путем решения следующих задач: повышение качества таможенного регулирования, способствующее созданию условий для привлечения поступлений доходов в федеральный бюджет, ускорению товарооборота; совершенствование администрирования таможенных платежей, в том числе осуществление таможенных процедур в соответствии с международными стандартами, основанными на последних достижениях в области информационных и управленческих технологий; укрепление взаимодействия с российскими, зарубежными и международными таможенными органами и другими органами исполнительной власти и коммерческими организациями.
Реализация указанных задач предполагает обеспечение на всей территории РФ стабильного правового режима для внешней торговли, основанного следующих принципах: переход от непосредственного взимания таможенных платежей к контролю фактического движения денег по соответствующим счетам на базе учетных данных казначейств государств Таможенного союза; стандартизация, совершенствование таможенного законодательства, разработка норм, правил и процедур с учетом международных стандартов; прозрачность и предсказуемость; минимальное вмешательство; ориентация на потребителя; сотрудничество и партнерство; сбалансированность в части соотношения между таможенным контролем в области обеспечения безопасности и мерами, содействующими развитию торговли.
Кроме того, эта концепция обусловлена принципами, на которых основано Соглашение о зачислении и распределении ввозных таможенных пошлин, поскольку в нем предусмотрено наличие механизма контроля за полнотой распределения уплаченных сумм, в том числе процентов и пеней, подлежащих отражению в 47-й графе и графе «В» декларации на товары, а также указания в декларации на товары любых сведений об уплате таможенных платежей, которые происходят после выпуска этих товаров. Этот контроль основан, в первую очередь, на контроле фактического движения денег по соответствующим счетам на базе учетных данных казначейств. Поэтому принципы Соглашения также учтены в предлагаемой концепции.
Таким образом, сформирована новая концепция администрирования таможенных платежей, обеспечивающая повышение результативности при внешней простоте и быстроте оформления товаров и транспортных средств, перемещаемых физическими и юридическими лицами. В интересах реализации этой концепции потребовалось разработать новую классификацию таможенных доходов с учетом особенностей формирования таможенных доходов РФ в условиях ТС. Новая классификация таможенных доходов составляет второй нау ч ный результат исследований .
Анализ структуры федерального бюджета РФ показал, что более половины его формируется за счет доходов, администрируемых Федеральной таможенной службой (рис. 1). Под таможенными доходами понимаются средства, поступающие в федеральный бюджет посредством таможенных органов. Они включают, кроме таможенных платежей, также пени, недоимки, штрафы и другие платежи, которые, во-первых, являются результатом применения административных наказаний и финансово-правовых санкций, а во-вторых, не являются в соответствии с действующим таможенным законодательством таможенными платежами. При исследовании сущности таможенных платежей было выявлено, что они характеризуют движение денежных средств от плательщика на счет Федерального казначейства России в связи с перемещением товаров через границу ТС. Их состав установлен ст. 70 Таможенного кодекса Таможенного союза. Понятие «таможенные доходы» отражает конечный финансовый результат деятельности ФТС России как администратора доходов федерального бюджета РФ, осуществляющего контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты таможенных и иных платежей, взимание которых возложено на таможенные органы. Таможенные платежи становятся таможенными доходами при уплате по кодам бюджетной классификации и поступлении на счет Федерального казначейства. В то же время обеспечение поступления денежных средств в федеральный бюджет и их формирование находится в компетенции таможенных органов. Данные обстоятельства обуславливают необходимость классификации таможенных доходов в соответствии с бюджетной классификацией.
Установлено соответствие кодов бюджетной классификации и каждого из видов таможенного дохода. Что, во-первых, характеризует таможенные доходы как доходы федерального бюджета, а во-вторых, позволяет комплексно рассмотреть вопросы организации взимания и перечисления таможенных и иных платежей, поскольку конечные результаты деятельности таможенных органов отражают только суммы таможенных платежей, а начисленные на них суммы пеней, процентов и штрафов уже включены в эти величины. Таким образом, классификация таможенных доходов позволила выделить те участки деятельности таможенных органов, где необходимо усиление контроля за их уплатой. Так, ежегодно увеличивается задолженность по уплате таможенных платежей и пеней. В 2010 году она составляла 70,95 млрд. рублей, в том числе по таможенным платежам - 31,94 млрд. рублей, по пеням - 39,01 млрд. рублей Сборник «Таможенная служба Российской Федерации в 2010 году». М., 2011 г. . Сумма погашенной задолженности по таможенным платежам и пеням за 2010 год составила 15,66 млрд. рублей, в том числе таможенные платежи - 15,31 млрд. рублей, пени - 0,34 млрд. рублей. Сумма погашенной задолженности по таможенным платежам и пеням по сравнению с 2009 годом уменьшилась в 4,4 раза.
Кроме того, в рамках реализации Соглашения о порядке зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин учет и выделение пеней и процентов по ним является неотъемлемой частью механизма контроля за их уплатой. Таким образом, предложенная классификация полностью соответствует принципам этого Соглашения, концепции развития подсистемы администрирования таможенных платежей и необходима для совершенствования деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей и формированию таможенных доходов.
Сложившаяся методика организации взимания таможенных платежей предполагает алгоритм передачи информации, документов и денежных средств от одного участника отношений к другому. Схему движения денежных средств и передачу информации можно представить следующим образом (рис.6). В результате анализа функций, выполняемых таможенными органами на всех уровнях таможенной системы, сделан вывод о том, что в части организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов региональные таможенные управления выполняют функции ГУ ФТД и ТР ЦА ФТС России, что снижает скорость передачи информации о поступлении денежных средств.
Структурными подразделениями таможни и таможенными постами выявляются факты, свидетельствующие о неуплате или неполной уплате таможенных платежей. Соответственно, возникает объективная необходимость разработки схемы взаимодействия структурных подразделений таможен государств - членов Таможенного союза. Как показывает практика, впоследствии, после рассмотрения судебных дел, по фактам доначисления таможенных платежей нередко приходится осуществлять возврат доначисленных таможенных платежей.
В целях исключения подобных фактов предлагается привлекать правовые отделы таможни не только для процедуры рассмотрения дел в судах, но и на этапе принятия решения о доначислении и довзыскании таможенных платежей. Необходимость активного взаимодействия с правовыми отделами таможен обусловлена и тем фактом, что по результатам ведомственного контроля наиболее часто отменяются решения, связанные с контролем таможенной стоимости и уплатой таможенных платежей (67,2% от общего количества незаконных решений). При принятии подобных решений важно располагать всей возможной информацией, что предполагает тесное взаимодействие отделов таможен и аналогичных отделов таможен Республики Казахстан и Республики Беларусь. Кроме того, одним из мероприятий, направленных на погашение задолженности по уплате таможенных платежей, является взаимодействие таможен с территориальными подразделениями Федеральной службы судебных приставов.
Для достижения поставленной цели - повышения результативности организации взимания таможенных и иных платежей, а также решения поставленных задач разработана методика организации взимания таможенных и иных платежей. Она включает основные этапы таможенного контроля начисления и уплаты таможенных платежей и поступления сумм на счет Федерального казначейства (табл. 1) с учетом перехода на электронное декларирование и уплату по КБК.
Предлагаемая методика отличается от существующей отсутствием координации движения информационных потоков на уровне регионального таможенного управления, что обусловлено новым принципом деятельности таможенных органов по администрированию таможенных платежей. Экономия времени на получение информации о поступлении денежных средств может составлять более 24 часов.
|
Уровни таможен-ной системы |
ГУ ФТД ЦА ФТС России |
Таможни, таможенные посты |
||
|
Организация контроля за поступлением денежных средств участников ВЭД в федеральный бюджет и их возвратами, уточнением вида и принадлежности платежей, а также оперативный учет |
Контроль деятельности отделов таможенных платежей подчиненных таможенных органов, а также оперативный учет своих платежей |
Ведет оперативный учет администрируемых поступлений в разрезе участников ВЭД, а также операций по начислению средств федерального бюджета от распоряжения и реализации конфискованного и иного имущества, обращенного в доход государства, и иных платежей |
||
|
Обеспечение сбора таможенных платежей, выполнение контрольного задания |
||||
|
Информационная база |
Сведения УФК МФ, сведения, содержащиеся в декларации на товары, документах, представленных для таможенных целей, данные бухгалтерского учета, платежные документы, документы, подтверждающие право на предоставление льгот, информация структурных подразделений таможен государств - членов Таможенного союза |
|||
|
Организация контроля, оперативный и бюджетный учет |
Обобщение, контроль(Сравнение, сопоставление, учет, контроль для своих платежей) |
Сравнение, сопоставление, учет, контроль, анализ |
||
|
Показатели методики |
|
Отдел таможенного оформления |
Отдел таможенных платежей |
||||||||
|
Проверка наличия задолженности по уплате таможенных платежей |
Контроль правильности заполнения отдельных граф ДТ |
Контроль правильности исчисления таможенных платежей в гр.47 ДТ |
Контроль правильности уплаты таможенных платежей |
Предоставление отсрочки (рассрочки) |
Контроль правильности заполнения 47 ДТ |
Учет там. платежей |
Контроль за поступлением ТП |
||
|
Обеспечение сбора таможенных платежей, выполнение контр.задания |
|||||||||
|
Информационная база |
|||||||||
|
Сравнение, сопоставление сведений, документальный контроль и учет |
|||||||||
|
Возможные нарушения |
Наличие задолженности по ранее произведенным поставкам |
Неправомерное предоставление преференций, льгот, недостоверное декларирование, указание неверного кода ЕТН ВЭД |
Неправильное определение ставок таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов, применение курсов валют |
Заполнение реквизитов, занижение сумм к уплате, отсутствие подтверждающих документов |
Неправомерное предоставление отсрочки (рассрочки) платежа |
Недостоверное заявление сведений в ДТ, непоступление сумм таможенных платежей |
Предоставление ложных платежных документов |
||
|
Показатели методики |
Сумма непогашенной задолженности, задолженность, образовавшаяся в результате выпуска товаров под обеспечение в ином государстве - члене Таможенного союза, результативность мер по принудительному взысканию по таможенным платежам и пеням, сумма дополнительных поступлений, результативность применения методики |
Для повышения результативности организации взимания таможенных и иных платежей предлагается усовершенствованный алгоритм организации взимания таможенных платежей, в основе которого лежит контроль информации о поступлении денежных средств, а также иной информации, которая необходима для обеспечения своевременности и полноты поступления таможенных доходов в федеральный бюджет РФ (рис. 7).
В рамках предложенного алгоритма предполагается, что на этапе принятия решения о взыскании таможенных платежей отдел таможенных платежей должен согласовать такое решение с правовым отделом таможни. Реализация данного предложения позволит исключить случаи возврата излишне взысканных и излишне уплаченных денежных средств, а также исключить эти суммы из задолженности участников внешнеэкономической деятельности перед федеральным бюджетом РФ.
Эти научные результаты позволили сформировать новые практич е ские рекомендации , направленные на повышение результативности организации взимания таможенных платежей и формирования таможенных доходов РФ в рамках Таможенного союза. Рекомендации заключаются в совершенствовании администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов, а также в совершенствовании координации взимания импортных пошлин в условиях Таможенного союза.
Количественно обосновано влияние администрирования денежных средств, внесенных в качестве обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, а также расчета размера обеспечения уплаты таможенных пошлин и налогов на величину поступлений в федеральный бюджет. По результатам исследования выявлено несоответствие законодательства практике в части расчета размера обеспечения.
Так, в Республику Казахстан ввозится бумага самокопировальная в рулонах (код ЕТН ВЭД - 4809201000) производства Германии в количестве 100 000 рулонов по цене 1 доллар США за рулон; курс доллара США примем за 30 рублей; курс евро - 40 рублей. Товар помещен под процедуру таможенного транзита и следует в РФ. За проведение таможенных операций размер таможенного сбора будет принципиально отличен во всех трех государствах - членах Таможенного союза (в РФ - 7500 рублей, в РК - 2400 рублей, в РБ - 1400 рублей) .
В соответствии с Решением Комиссии Таможенного союза № 130 ставка ввозной таможенной пошлины в отношении товаров, ввозимых в Республику Казахстан до 2012 года, составляет 5%. В соответствии с ЕТТ ставка ввозной таможенной пошлины - 15%. Ставка налога на добавленную стоимость РБ - 20%, РФ - 18%, РК - 12%. Расчет размера обеспечения представлен в табл. 3.
Таким образом, очевидно, что размер таможенных сборов за таможенные операции и суммы обеспечения могут значительно отличатся в каждом из государств - членов Таможенного союза, поскольку могут применяться различные ставки. Расчет сумм обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов в силу норм ст. 88 Таможенного кодекса Таможенного союза производится без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов в государстве - члене Таможенного союза, таможенный орган которого производит выпуск товаров (в контексте примера Республики Казахстан), но не менее сумм таможенных пошлин, налогов, которые бы подлежали уплате в других государствах - членах Таможенного союза (Республики Беларусь, Российской Федерации), как если бы товар помещался на территориях этих государств - членов Таможенного союза под таможенные процедуры выпуска для внутреннего потребления или экспорта без учета тарифных преференций и льгот по уплате таможенных пошлин, налогов. Получается, что размер обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов должен быть равен 1140 000 рублей, что существенно превышает размер подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов при выпуске для внутреннего потребления. Значит, и администрирование таможенных доходов в данном случае существенно усложняется. Проведенный сравнительный анализ свидетельствует о том, что импортеру невыгодно ввозить и следовать транзитом через Белоруссию и Россию.
Для преодоления сложившейся ситуации предложен подход к определению размера обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов на основе ставок Единого таможенного тарифа по ввозным таможенным пошлинам, а по НДС на основе максимальной величины - 20%, с перспективой дальнейшего развития налогового законодательства и принятием единых ставок по косвенным налогам в целях создания единого экономического пространства.
Кроме того, разработано и обосновано предложение на основе законодательства Таможенного союза о включении в размер обеспечения таможенных сборов за таможенные операции, поскольку в связи со вступлением в Таможенный союз доля таможенных сборов в структуре таможенных платежей существенно сократилась как в стоимостном, так и в процентном измерении, что является негативным фактом и служит стимулом к пересмотру методики определения ставок таможенных сборов, сочетающее в себе достоинства методик трех государств - членов Таможенного союза, то есть необходимо установление фиксированных ставок в зависимости от кода ЕТН ВЭД и количества товаров. До принятия решения о применении единой методики определения размера таможенного сбора за таможенные операции целесообразно включать эти суммы в размер обеспечения уплаты таможенных платежей.
В области зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин действует Соглашение об установлении и применении в Таможенном союзе порядка зачисления и распределения ввозных таможенных пошлин (иных пошлин, налогов и сборов, имеющих эквивалентное действие) от 20 мая 2010 г. Им предусмотрено, что ввозные таможенные пошлины зачисляются на единый счет уполномоченного органа той страны, в которой они подлежат к уплате в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза, и распределяются в бюджеты стран согласно нормативам распределения, установленным для Республики Беларусь - 4,70%, Республики Казахстан - 7,33%, Российской Федерации - 87,97%. По результатам 2010 года сложилось отрицательное сальдо по распределенной ввозной таможенной пошлине: федеральный бюджет РФ недополучил 22 млрд рублей. В этой связи является необходимым создание в ГУ ФТД и ТР отдела по координации взимания импортных пошлин, процентов и пени по ним в Республике Беларусь и Республике Казахстан, в основные функции которого входит ежедневный контроль за поступлением платежей по декларациям, зарегистрированным на территориях государств Таможенного союза, и заполнение соответствующей статистической формы, а также формирование запросов в таможенные органы о причинах непоступления денежных средств.
В отношении оценки результативности предлагаемой методики организации взимания таможенных платежей и практических рекомендаций установление количественных критериев весьма проблематично в силу специфики процессов и относительности результатов. Поэтому в данном случае наиболее оптимально использование комплекса характеристик (параметров), которые в совокупности позволят получить достаточно объективную оценку результатов. Дополнительная сложность в данном случае заключается также в том, что, как правило, подобные параметры плохо формализуемы и зачастую не могут иметь заранее заданного количественного выражения.
Сравнительная оценка двух методик представляет собой задачу векторного сравнения, компоненты которого носят количественно-качественный характер. В основу комплексной оценки положен применяемый в теории вероятностей для характеризации законов распределения случайных величин принцип максимума энтропии (неопределенности). Количественно-качественные показатели, характеризующие существующий и предлагаемый варианты и полученные на основе принципа максимума энтропии весовые коэффициенты, представлены в табл.4.
|
Наименование показателя |
Существующий вариант |
Предлагаемый вариант |
Существующий вариант |
Предлагаемый вариант |
Весовые коэффициенты |
|
|
Результативность применения мер по взысканию таможенных и иных платежей (отношение погашенной к исключенной задолженности, отношение возврата таможенных платежей к начисленным) |
||||||
|
Доля возврата излишне взысканных денежных средств (отношение суммы возврата к в сумме взыскания) |
||||||
|
Наличие лишних звеньев |
||||||
|
Доля отмененных решений, связанных с уплатой таможенных платежей |
||||||
|
Соответствие действующему законодательству |
||||||
С учетом этих данных предлагаемый вариант организации взимания таможенных и иных платежей повышает в сравнении с действующим степень их собираемости в среднем на 76%. Следовательно, применение разработанного в диссертации научно-методического аппарата и полученных на его основе практических рекомендаций по организации взимания таможенных и иных платежей обеспечивает необходимое повышение результативности администрирования таможенных платежей.
В целом в диссертации решена актуальная научная задача, состоящая в развитии научно-методического аппарата и выработке практических рекомендаций по совершенствованию организации взимания таможенных платежей и формированию таможенных доходов РФ и других стран Таможенного союза. В результате ее решения получены новые научные результаты, имеющие теоретическую значимость и практическую ценность. Они включают:
Следовательно, решение этой важной проблемы должно не только решаться за счет организации взимания таможенных платежей, но и дополняться другими механизмами. Например, такими как создание и использование фонда таможенных доходов на поддержку и стимулирование отечественных производителей. Разработка и формирование комплекса подобных мер - задача дальнейших исследований.
Общая характеристика и виды таможенных платежей в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации. Правовое регулирование уплаты платежей, взимаемых таможенными органами. Принудительный порядок взыскания и обеспечение уплаты таможенных платежей.
контрольная работа , добавлен 23.03.2011
Виды таможенных платежей в Таможенном союзе. Порядок таможенного оформления товара. Правовые основы декларирования таможенной стоимости. Порядок начисления и ставки таможенных платежей. Совершенствование системы таможенных платежей в Таможенном союзе.
курсовая работа , добавлен 19.09.2013
Понятие и виды таможенных платежей. Общие условия уплаты таможенных платежей. Сроки и порядок уплаты таможенных пошлин и налогов. Статистический анализ таможенных платежей. Основания, условия и порядок изменения срока уплаты ввозных таможенных пошлин.
курсовая работа , добавлен 14.12.2013
Исследование содержания и особенностей статистического учета таможенных платежей в специальной таможенной статистике. Характеристика таможенных платежей на примере ДВТУ. Построение прогноза сумм таможенных платежей методом аналитического выравнивания.
курсовая работа , добавлен 21.02.2011
Классификация таможенных платежей в РФ. Таможенные тарифы как основной вид таможенных платежей. Зарубежный опыт применения таможенных тарифов. Особенности формирования экспортных и импортных таможенных тарифов в РФ. Проблемы и перспективы их применения.
курсовая работа , добавлен 28.02.2010
Исследование сущности таможенных платежей, их роли в формировании федерального бюджета. Изучение порядка, сроков уплаты таможенных пошлин и налогов. Основные направления совершенствования таможенного контроля за исчислением и уплатой таможенных платежей.
курсовая работа , добавлен 21.04.2014
Ответственность за неисполнение (ненадлежащее исполнение) обязанности по уплате таможенных платежей. Нормы таможенного, налогового, административного, финансового отраслей законодательства, регулирующие порядок взимания, уплаты таможенных платежей.
дипломная работа , добавлен 11.01.2016
Экономическая сущность и виды таможенных платежей. Определение круга плательщиков таможенных пошлин и налогов. Общие условия и способы обеспечения уплаты таможенных платежей. Сроки уплаты таможенных пошлин в Таможенном Союзе, ответственность за неуплату.
курсовая работа , добавлен 21.10.2014
Общественные отношения, урегулированные нормами финансового и таможенного права, складывающиеся в процессе уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей. Порядок уплаты, взимания и принудительного взыскания таможенных платежей.
реферат , добавлен 25.09.2016
Понятие и виды таможенных платежей. Фискальная политика таможенных органов. Сроки уплаты таможенных пошлин и налогов. Взимание таможенных пошлин при таможенной процедуре. Изменение ставок таможенных пошлин в условиях Всемирной торговой организации.
Новый доклад ЦСР «Таможенное администрирование: что делать?» подготовлен совместно с экспертами РАНХиГС и ВАВТ. Авторы подробно анализируют существующие проблемы и предлагают ряд системных, радикальных мер по улучшению ситуации. Основной целью изменений являются улучшение собираемости таможенных пошлин и налогов, повышение достоверности таможенного декларирования при одновременном упрощении процедур и сокращении затрат предпринимателей.
К основным недостаткам существующей системы таможенного администрирования авторы относят: многоэтапность таможенного оформления, многократное предоставление сведений и их дублирование на бумажных носителях; разобщенность контрольных функций налоговых и таможенных органов; принудительное удержание оборотных средств компаний на счетах Федерального казначейства в виде авансов и денежного залога; подмену системы управления рисками «тарифной сеткой» (стоимостными профилями риска); слабую аналитическую работу в рамках системы анализа рисков и управления ими. Таким образом, затратные технологии контроля не гарантируют его надежности, считают авторы, образуют информационные разрывы для фискального контроля, а сосредоточенность на незыблемости сложившихся процессов не позволяет адекватно реагировать на новые вызовы: таможенное оформление товаров, подверженных высокому уровню налогообложения в других странах – членах ЕАЭС или значительные темпы роста ввоза товаров без уплаты таможенных платежей через каналы интернет-торговли, например.
Следует отметить, что существующие программные документы ориентированы на постепенные улучшения таможенного администрирования. При этом они сохраняют базовые технологии и бизнес-процессы неизменными, а значит, консервируют и основные проблемы. Особого внимания заслуживает вступивший в силу с 1 января 2018 года Таможенный кодекс ЕАЭС. На данный момент правовые документы базируются на консервативных подходах к выстраиванию таможенного контроля и фиксации устоявшихся многоэтапных технологий, а обновление таможенного законодательства не изменяют ситуацию в целом.
Предлагаемая авторами доклада структура бизнес-процессов логически сонаправлена и частично пересекается с существующим подходом ФТС, сохраняющим в той или иной степени основные базовые элементы существующей системы таможенного администрирования. За счет инструментов, описанных в докладе, как полагают авторы, в целевой структуре бизнес-процессов перечисленные недостатки будут исключены для всех участников ВЭД (а не только для группы с низким уровнем риска). До определенного этапа планы ФТС могут развиваться параллельно с предлагаемыми в докладе изменениями и в итоге стать основой для внедрения более системного единого механизма таможенного и налогового администрирования.
В качестве направлений реализации изменений предлагаются следующие:
1) Развитие информационных технологий. Результатом станет возможность проведения первичного контроля до ввоза товаров и транспортных средств, обязательное предварительное декларирование товаров в электронной форме, а также проведение первичного анализа предоставленных сведений обеспечения прослеживаемости передвижения товара вплоть до розничного потребителя.
2) Обновление системы управления рисками , цель которой должна заключаться в обеспечении соответствия товаров принятым к учету сведениям, указанным при их декларировании. Система рисков должна реагировать на «нетипичное поведение» перевозчика, импортера и иных лиц, задействованных в цепочке поставок, а также на иные индикаторы.
3) Разработка и внедрение системы генеральных финансовых гарантий , которые будут покрывать исполнение обязательств по уплате таможенных платежей на определенный период, а не на партию. Размер гарантии предлагается рассчитывать предварительно до ввоза товара на основе заключенного договора с применением повышающих или понижающих коэффициентов.
4) Формирование требований к бухгалтерскому учету или системе учета товаров для таможенных целей. Фиксация сведений об импортере и товарах, следующих в его адрес, в пунктах пропуска с использованием данных, имеющихся у налоговой службы, минимизирует риски уклонения импортера от выполнения обязанностей по таможенному оформлению товаров и уплаты таможенных платежей в отношении ввезенных товаров, поскольку в системе фискального контроля уже имеются сведения о внешнеторговой и иной хозяйственной деятельности этого лица, в эту же систему попадают сведения о совершенной трансакции.
5) Взаимодействие таможенных и налоговых органов , подразумевающее объединение информационных баз данных таможенных и налоговых органов (или обеспечение связности между ними в непрерывном режиме); разработку подходов по сближению методов контроля и передачу налоговым органам функций взимания косвенных налогов при импорте товаров с последующей передачей ФНС функции администрирования всех таможенных платежей. В результате контроль ввезенных товаров и сделок с ними до их розничной реализации перейдет к налоговым органам по месту учета компании-импортера.
6) Меры нефискального контроля. Переход на интегрированный контроль в пунктах пропуска потребует уточнения функций государственных контролирующих органов, чтобы, с одной стороны, исключить дублирование, а с другой – избежать разрывов, когда на факты нарушений не может отреагировать ни один из контролирующих органов.
7) Изменение подходов к оценке эффективности деятельности таможенных органов (KPI) с переориентацией на показатели затратности для бизнеса и государства и эффективности по уровню достоверности декларирования товаров и собираемости таможенных платежей. В основу методик расчета KPI должна лечь оценка налоговых разрывов и соотношения легально или с нарушением правил ввезенных товаров и скорость контроля при пересечении таможенной границы с учетом его стоимости для бизнеса и государства. При этом авторы полагают, что полноценное изменение системы мотивации таможенных органов и ее переориентация на показатели затратности (для бизнеса и государства) и эффективности (уровень достоверности декларирования или собираемости таможенных платежей, исходя из фактического или прогнозируемого объема товарооборота) невозможно без изменения подходов к бюджетному планированию, включения в него механизмов формирования резервов на случай недосбора таможенных и налоговых платежей в связи с изменением внешнекономической и внутренней конъюнктуры, создания автоматических бюджетных стабилизаторов и разработки других механизмов.
8) Соответствующее материально-техническое оснащение пунктов пропуска (таможенного, санитарно-карантинного, ветеринарного, карантинного фитосанитарного, транспортного).
9) Подготовка и переподготовка кадров .
10) Меры правового характера , включая изменения в законодательстве ЕАЭС. Значительная часть предлагаемых изменений может быть осуществлена на основе положений национального законодательства при условии его уточнения.
Изменения предлагается провести в три этапа, с помощью которых авторы рассчитывают добиться следующих результатов:
Среди основных рисков авторы доклада отмечают возможные трудности при согласовании законодательных изменений как в рамках российского законодательства, так и в рамках ЕАЭС, бюджетные риски и сопротивление со стороны компаний–посредников, чей бизнес претерпит изменения.
