Определение суточных касается не только работодателей, но и сотрудников предприятий, которые часто отправляются в командировки по России либо за рубеж. Далее мы рассмотрим понятие суточных и сверхнормативных суточных более глубоко и осветим вопрос обложения сверхнормативных суточных страховыми взносами. В данной статье мы рассмотрим облагаются ли сверхнормативные суточные страховыми взносами, какой их размер и разберем практический пример расчета.
В ситуациях, когда сотрудник компании отправляется в командировку по России либо за границу, работодатель обязуется выплачивать ему определенное денежное вознаграждение, которое расчитывается за сутки — это и есть так называемые суточные. При этом отмечается всего 3 основных ситуации, при которых работодатель обязан платить суточные. Во-первых, это непосредственно командировки. Во-вторых, — служебные поездки сотрудников в тех ситуациях, когда работа имеет разъездной характер либо происходит непосредственно в пути. И в-третьих, — при работах экспедиционного типа либо в полевых условиях.
Для более точного изучения вопроса рассмотрим, как законодательство трактует командировку. Командировкой называют служебную поездку, сроки и условия которой определяет работодатель. При этом место, где будет осуществляться работа, должно быть удалено от установленного.
Суточные не являются частью оплаты жилья при удаленной работе и учитываются в качестве дополнительных расходов сотрудника на ежедневные нужды. Как правило, чем дальше находится место удаленной работы, тем большую сумму выплачивает работодатель.
Понятие сверхнормативных суточных воникает в том случае, когда работодатель выплачивает в пользу сотрудника сумму суточных, превышающую установленную законодательством норму. Отдельно следует обратить внимание на те расходы, которые не считаются суточными, но также должны оплачиваться работодателем:
Любые прочие расходы называются суточными, которые и должен выплачивать работодатель. При необходимости эти суточные могут быть увеличены самим работодателем, а в ситуациях, если выплачиваемая сумма превысит допустимую норму, они и будут являться сверхнормативными. Сверхнормативные суточные выплаты, как правило, должны облагаться налоговыми взносами, установленными законодательной базой. Если не будет произведено обложений, то дело может принять серьезный оборот вплоть до судебного разбирательства.
В рамках данного вопроса имеет смысл упомянуть сразу два кодекса — Трудовой и Налоговый. Оба они имеют в себе общую или подробную информацию о сверхнормативных суточных и том, как данная выплата облагается страховыми взносами. Наглядно рассмотреть этот вопрос поможет следующая таблица:
| Кодекс | Информация о сверхнормативных суточных |
| Трудовой кодекс | 1. Согласно ст. 168, работодатель обязан возместить расходы сотрудника, связанные с проживанием вне места постоянного жительства.
2. Работодатель может самостоятельно определять размер суточных, фиксируя его в местном нормативном акте либо в коллективном договоре. 3. Командировкой является работа, осуществляемая сотрудником на протяжении установленного периода вне места работы и предусматривающая проживание в удаленном от постоянного жилья месте. Если работа официально предусматривает выездную деятельность, то такая поездка не считается командировкой. При этом, находясь в командировке, сотрудник не может потерять установленную зарплату либо лишиться рабочего места: условия его работы должны сохраниться на протяжении всего периода командировки. |
| Налоговый кодекс | 1. Суточные, которые превышают установленную Правительством норму, не делают базу налога на прибыль меньше (ст. 264).
2. Статья №217 ограничивает размер выплачиваемых в пользу сотрудника суточных, которые не облагаются налогом. 3. От обложения налогом полностью освобождаются установленные местным, краевым, районным, федеральным законодательствами компенсационные выплаты, сумма которых не превышает установленных законом норм (ст. 217). 4. В статье №226 указан порядок удержания НДФЛ с суточных, которого рекомендуется придерживаться бухгалтеру. |
Кроме этого, важно обратиться к двум постановлениям Правительства РФ, которые затрагивают вопрос суточных. Первое из них, №93, содержит информацию о норме выплачиваемых суточных и некоторых их особенностях. Второе, №729 включает размеры возмещения командировочных затрат в рамках бюджетных организаций.
Согласно закону, суточные устанавливаются непосредственно работодателем — при этом рекомендуется учитывать индивидуальные требования работников по установлению больших сумм, если на таковые имеются существенные основания. Обратимся к следующей таблице и рассмотрим норму суточных, установленную законодательством:
Соответственно, если, например, ежесуточная выплата на территории РФ составит 1000 рублей, то она будет облагаться налогом. Это происходит по той причине, что большая сумма уже считается частью дохода сотрудника (либо частью его заработной платы), поэтому и облагается установленным налогом в 13%.
Закон об обложении сверхнормативных суточных выплат страховыми взносами вступает в силу с 2017 года. С того момента с любых сверхнормативных суточных работодатель должен перечислять определенный процент в следующие организации:
Обратите внимание, что данный список не включает в себя так называемые взносы «на травматизм». На эти взносы налоговое законодательство распространяться не будет, поэтому эти взносы потребуется начислять лишь на ту часть суточных выплат, которая превысит установленный лимит. Такое правило действует и сегодня, т.е. изменения его не коснутся.
Подобное нововведение основывается на том факте, что с 2017 года заниматься администрированием порядка расчета и выплат страховых взносов в перечисленные выше организации будет непосредственно Федеральная Налоговая служба. Кроме того, на основании данного нововведения в Налоговом кодексе появилась новая глава, это глава №34 «Страховые взносы». В главе можно ознакомиться как с общей информацией о введении страховых взносов, так и с уточняющей (например, лимит на суточные и т.д.).
Рассмотрим ряд особенностей, при которых сверхнормативные суточные облагаются страховыми взносами. Первая особенность носит законодательную подоплеку и зафиксирована в Федеральном законе №212. Согласно ей, страховой взнос должен начисляться на любые выплаты, производимые в пользу физических лиц, включая вознаграждения. Другая особенность также является законной и гласит, что если сотруднику выплачены суточные, превышающие установленные нормы, то с них должны быть перечислены страховые взносы.
В этом вопросе возникает одно спорное условие, действующее на сегодняшний день: если продолжительность командировки 1 день, то суточные не облагаются страховыми взносами. В отношении этого правила ведется дискуссия между ФСС и ВАС РФ. Первая организация не согласна с этим правилом и считает, что суммы, выдаваемые на одни сутки, должны облагаться налогом. Это мнение четко прослеживается в письмах ФСС от 02.07.2013. ВАС РФ причисляет подобного рода выплаты к компенсационным и находит правомерным, что такие суточные не облагаются страховым взносом.
Вопрос об обложении страховыми взносами однодневных командировок по сей день остается на повестке дня. Поэтому если компания не будет облагать подобного рода выплату взносом, ей грозит неодобрение со стороны инспектора ФСС, которое впоследствии может перетечь в судебное разбирательство.
Сверхнормативные суточные в обязательном порядке должны быть отражены в бухгалтерских отчетах. В них должны отмечаться не только непосредственные выплаты, но также страховые взносы (при наличии) и налог НДФЛ. Для того, чтобы подробно рассмотреть данный вопрос, рассмотрим следующий пример.
Сотрудник фирмы отправляется в командировку на 7 дней по территории России. Его суточные составляют 1257 рублей, что превышает норму. Соответственно, за 7 дней он получит 8799 рублей. Как это будет выглядеть в расчетной таблице бухгалтера:
| Номер | Дебет | Кредит | Сумма выплат | Наименование операции | Дата исполнения |
| 1 | 208.12 | 201.34 | 8799 | Выдача из кассы денежной выплаты на суточные издержки | Дата выплаты суточных |
| 2 | 401.20 | 208.12 | 8799 | Суточная выплата отображена в расходах к дате утверждения авансового отчета | Дата утверждения авансового отчета |
| 3 | 302.11 | 303.01 | 507 | Удержание НДФЛ от заработной платы работника (8799 — 700*7) * 0,13 = 507 | Дата ближайшей выдачи заработной платы |
Данные правила указания совершенных расходов и выплат указаны в Инструкции по применению планов счета бюджетного учета, которая была утверждена Минфином России в 2010 году. Согласно этой инструкции должен быть отображен дебет соответствующего счета аналитического учета, а кредит счета увеличения кредиторской задолженности по налогам, установленным на доходы физического лица.
Рассмотрим ряд часто вопросов, которые часто возникают как у сотрудников фирм, так и у финансистов. Эти вопросы касаются выплат суточных и сверхнормативных суточных, а также их особенностей:
Для правомерной работы с суточными выплатами в пользу сотрудников необходимо тщательно следить за обновлением действующей законодательной базы, а также контролировать локальные документы фирмы и их содержание. При этом рекомендуется иногда консультироваться по поводу документации у профессиональных налоговых сотрудников, которые помогут урегулировать имеющиеся недочеты и избежать проблем с различными инспекциями.
Часто бывает так, что работник направляется в командировку. При этом неизбежно возникновение расходов, которые покрываются работодателем. Такие расходы обычно называют суточными. Достаточно распространено мнение, что суточные облагаются страховыми взносами, хотя на самом деле все обстоит не совсем так. Законодательство в этой сфере в настоящий момент претерпевает значительные изменения, поэтому необходимо проанализировать нововведения для того чтобы разобраться в этой ситуации. Из данной статьи Вы сможете узнать, как сейчас обстоят дела со страховыми взносами, и как это будет в ближайшем будущем.
Для начала разберемся, в каких случаях расходы сотрудников в поездках по работе оплачиваются работодателем и называются суточными. Самой очевидной является ситуация командировок. Кроме того, суточные выплачиваются и в тех случаях, когда работник в принципе постоянно вынужден ездить в разные местности ввиду особенности его работы. Помимо этого, случаи экспедиционной работы или работы в полевых условиях также связаны с необходимостью выплаты суточных.
На сегодняшний день законодательство о страховых взносах предписывает, что суточные не должны облагаться взносами. При этом следует обратить внимание на то, что это правило действует при сумме страховых взносов в установленных локальными нормативными актами организации пределах. Так, например, можно указать во внутреннем акте размер выплачиваемых работнику суточных и возможность в отдельных случаях превышения этой суммы. Также разумеется, что работник должен документально подтверждать суммы расходов в процессе командировки.
С января 2017 года вступают в силу изменения в законодательстве, касающиеся, в частности, оплаты страховых взносов. Согласно им, суточные также не должны будут облагаться страховыми взносами, однако это правило будет действовать в рамках определенной суммы. Так, при командировке в местность, расположенную в пределах Российской Федерации, для того, чтобы не надо было уплачивать страховые взносы, сумма суточных должна составлять не более 700 рублей за каждый день. Что же касается командировок за рубеж, такая сумма должна быть не более 2500 рублей.
Таким образом, можно сделать вывод, по новому законодательству суточные сверх нормы облагаются страховыми взносами. Сделано это было по причине того, что теперь страховые взносы будут находиться в ведении ФНС, в связи с чем в Налоговом кодексе будет введена в действие новая глава, посвященная таким взносам.
Во-первых, как можно заключить из материала, представленного выше, пока что в вопросе о том, нужно ли платить страховые взносы с суточных, решающее значение приобретают положения локальных нормативных актов организации. С нового года же, вне зависимости от того, что будет в них прописано, только федеральное законодательство определяет суточные сверх норм. Страховые взносы при этом выплачиваются с излишней суммы обязательно.
Таким образом, как мы видим, совсем скоро законодательство поменяется, и работодателю, скорее всего, необходимо будет пересматривать систему выплаты суточных работникам. Возможно, это приведет к тому, что некоторые из них будут сокращать размер суточных с целью не выплачивать страховые взносы. Мы же рекомендуем относиться к нововведениям спокойно и не сокращать расходы работников во время командировок и других похожих случаев, описанных выше. Уплата страховых взносов не представляет собой сложной процедуры, и не должна сильным образом сказаться на работе организации.
Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter .
В статье мы подробно разберем изменения в налогообложении, если организация выплачивает суточные сверх нормы, налогообложение в 2017 году и изменения. Мы расскажем, чему равны необлагаемые налогом лимиты суточных расходов при командировке сотрудников в РФ и за рубеж, а также как надо правильно платить страховые взносы и налоги при суммах суточных сверх нормы и разберем эти платежи на подробных примерах.
Реформа страховых взносов в 2017 году напрямую затронула суточные сверх нормы. Теперь организации должны оплачивать НДФЛ и дополнительно страховые взносы, если суточные расходы сотрудников превышают установленные законодательно лимиты сумм.
Изменения в налогообложении связаны с тем, что с 1 января 2017 года администрированием страховых взносов за исключением взносов за травматизм занимается ФНС, и страховые взносы должны вноситься в ИФНС, а не в ФСС. В связи с этим с 1 января 2017 года вступают в силу новые изменения в НК РФ, которые необходимо учитывать организациям при оформлении командировочных расходов сотрудников в РФ, а также выезжающих за пределы РФ. С 1 января 2017 года вступает в силу новая редакция статьи 422 НК РФ, в которую добавлен пункт 2. Он затрагивает суточные сверх нормы. Налогообложение в 2017 год у этих выплат не изменяется, с них по-прежнему платится только НДФЛ. Помимо уплаты НДФЛ теперь появляется обязанность платить страховые взносы, за исключением взносов за травматизм.
Важно: взносы за травматизм в 2017 году по-прежнему не платятся с суточных не зависимо от их размера.
ФНС не ограничивает размеры суточных, и каждая организация устанавливает их самостоятельно. ФНС ограничивает только размер необлагаемых налогом выплат. В 2017 году не подлежат налогообложению и уплате страховых взносов суточные, если:
Т. е если установленный размер суточных у организации превышает эти суммы, то организация должна заплатить НДФЛ и налоговые взносы (в ПФР и на медицинское страхование) с суточных сверх нормы.
Многие организации устанавливают суточные сверх нормы. Налогообложение в 2017 году их не изменилось, но с суммы, превышающей норму, придется заплатить страховые взносы. Рассмотрим эти ситуации подробно на примерах и разберемся, как считать налоги и взносы.
Сотрудник находился в командировке в г. Санкт-Петербург в период времени с 3 по 7 апреля включительно. В данной организации установлены суточные расходы в сумме 1500 руб. для командировок по РФ. Итоговая сумма составляет - 7500 руб. (1500 * 5).
Согласно пункту 2 статьи 422 НК РФ не облагается НДФЛ сумма 3500 руб. (700 *5). Сумма сверх нормы составляет 4000 руб. (7500-3500), с этой суммы необходимо начислить налоговые вносы и заплатить НДФЛ.
Сумма НДФЛ составляет - 520 руб. (4000*13%).
Сумма взносов в ПФР и на медицинское страхование составляет 4000* (22+8) %=1200 руб.
Сотрудник находился в командировке в г. Брюссель в период времени с 3 по 10 апреля включительно. В организации установлен лимит на суточные за границу в сумме 50 Евро.
Соответственно, 2 апреля сотрудник получил суточные за 8 дней командировки в сумме 400 Евро (50*8).
Важно : для правильного расчета НДФЛ при выдаче денег в иностранной валюте мы фиксируем сумму в рублях, по текущему курсу ЦБ РФ, установленного на дату выдачи суточных сотруднику.
На дату 2 апреля был установлен курс ЦБ РФ за 1 евро= 62,00 рубля. Итоговая сумма в рублях за 8 дней составила - 24800 руб.
Согласно пункту 2 статьи 422 НК РФ не облагается НДФЛ сумма в 2500руб. в день, что за 8 дней составит 20000 руб. Сумма сверх нормы составляет 4800 руб. (24800-20000).
Важно: Пересчитывать эту сумму по другому курсу не надо. С этой суммы необходимо начислить НДФЛ.
Сумма НДФЛ составляет - 624 руб. (4800*13%).
Сумма взносов в ПФР и на медицинское страхование составляет: 4800* (22+8)%=1440 рублей.
При однодневных командировках по России сотрудников суточные не начисляются (п. 11 Положение Правительства РФ от 13.10.2008 № 749). Если предполагается однодневная командировка заграницу, суточные выплачиваются в размере 50% от установленного по организации размера выплат при загранкомандировках.
В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.
Налоговики и фонды договорились о корректировке сальдо по взносам на 01.01.2017
Процедура передачи полномочий по администрированию взносов от фондов налоговикам прошла не так гладко, как планировалось. Многие страхователи столкнулись с тем, что инспекции требуют погасить задолженность по взносам, существующую лишь на бумаге. И наконец-то ФНС, ФСС и ПФР разработали механизм уточнения неверных данных.
Работнику, который отправляется в командировку на 2 дня и более, должны быть выплачены суточные за каждый ее календарный день (ст. 168 ТК РФ , п. 11 Положения, утв. Постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 N 749). Размер суточных обычно устанавливается коллективным договором или локальным нормативным актом организации (ЛНА).
В соответствии с Законом 212-ФЗ суточные не облагаются страховыми взносами во внебюджетные фонды (ч. 2 ст. 9 Закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ ). Причем если буквально читать соответствующую норму Закона, то независимо от их суммы. Однако контролирующие органы высказывали позицию, что взносы с суточных не начисляются, только если выплачены они в размерах, установленных внутренними документами компании (Письма ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260 , ФСС от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985 , п. 1 Письма Минздравсоцразвития от 06.08.2010 N 2538-19 ).
Работодателям не составляет большого труда соответствовать таким требованиям проверяющих. Достаточно указать в ЛНА, что в отдельных случаях суточные могут быть выплачены работникам в бОльшем размере. А непосредственно перед командировкой прописать конкретную сумму, к примеру, в приказе на командировку. При таких обстоятельствах суточные сверх норм страховыми взносами также можно не облагать. Но с 2017 года ситуация изменится.
С 2017 года все вопросы, касающиеся страховых взносов, будет регулировать НК РФ. Начислять страховые взносы не нужно будет с суточных, выплаченных в пределах конкретных сумм, которые зависят места назначения командировки (п. 2 ст. 422 НК РФ в ред., действ. с 01.01.2017,
При расчете налога на прибыль , списываются на расходы в размере, предусмотренном в коллективном договоре или в локальном акте организации. При этом от НДФЛ суточные освобождаются в пределах, установленных непосредственно в Налоговом кодексе. А в связи с переходом под контроль налоговой службы и страховых взносов выплачивать суточные сверх этих норм стало крайне невыгодно. С тем чтобы налоговые и "страховые" потери минимизировать, имеет смысл отказаться от выплаты работникам сверхнормативных суточных. А правильно оформить этот отказ поможет наша статья.
При направлении сотрудника в командировку за ним не только сохраняются место работы (должность) и средний заработок, но и возмещаются расходы, связанные со служебной командировкой. Это затраты на проезд, жилье и... дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (ст. 168 ТК). Эти дополнительные расходы именуются суточными.
В коммерческих организациях , включая выплату суточных, устанавливается в Положении о командировках (ст. 168 ТК). Оно представляет собой либо самостоятельный локальный акт организации, либо является частью коллективного договора. В зависимости от того, как именно утверждено названное Положение, предопределяется и порядок внесения в него изменений.
Необходимость внесения в Положение о командировках изменений вызвана передачей в "руки" ФНС контроля за уплатой взносов во внебюджетные фонды (за исключением взносов на травматизм). Нас уверяли, что особых изменений работодатели даже не почувствуют. Однако эти обещания далеко не все выполнены. Сложно, согласитесь, не заметить, что и взносы платить нужно по-новому, и отчитываться по взносам придется по новым формам, и т.д. и т.п. И, кстати говоря, отчетных форм что-то меньше особо не становится.
Что же касается суточных, то это вообще отдельная история. До 1 января 2017 года суточные, выплаченные командированному работнику, не облагались страховыми взносами в пределах, установленных в коллективным договоре или локальном акте организации. Это прямо следовало из положений части 2 статьи 9 Закона от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ.
Аналогичное правило действовало и в отношении налога на прибыль. В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 статьи 264 Кодекса расходы на командировки, включая и суточные, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Ну а поскольку для целей налогообложения прибыли расходами признаются только экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы, то суточные относятся на расходы так же, как и взносы - в пределах норм, установленных самой организацией в коллективном договоре или локальном нормативном акте.
По отношению к суточным, можно сказать, особняком стоял НДФЛ. Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса не облагаются НДФЛ суточные, выплаченные в соответствии с законодательством РФ, в размере, не превышающем за каждый день командировки по России 700 руб., за гранкомандировки - 2 500 руб. То есть вне зависимости от того, какая сумма суточных предусмотрена к выплате сотрудникам в Положении о командировках, все, что выплачено сверх названных норм, облагается НДФЛ в общем порядке.
С 1 января 2017 года суточные, как и ранее, для целей обложения НДФЛ нормируются (нормы также остались прежними: 700 рублей в сутки - при командировках внутри РФ, и 2 500 рублей - за день, проведенный в заграничной служебной поездке). Да и при расчете налога на прибыль суточные, как и прежде, учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Причем ограничение на признание таких затрат компания устанавливает сама, закрепив в Положении о командировках соответствующие нормы.
Изменения коснулись порядка уплаты с суточных страховых взносов. Согласно пункту 2 статьи 422 Кодекса при оплате расходов на командировки не подлежат обложению страховыми взносами суточные, предусмотренные пунктом 3 статьи 217 Кодекса. То есть теперь для целей обложения страховыми взносами действует тот же норматив, что и для НДФЛ.
Пример. Согласно Положению о командировках в ООО "Удача" суточные выплачиваются за каждый день нахождения в служебной поездке в следующих размерах:
Установленные в Положении о командировках нормы превышают предельные значения суточных, которые не облагаются НДФЛ и страховыми взносами.
Предположим, Петров П.П. в 2017 году направлен в командировку по РФ на 10 дней. Ему выплачены суточные в размере 10 000 руб. "Излишки" в сумме 3 000 руб. (10 000 руб. - 700 руб. x 10 дн.) включаются и в базу по НДФЛ, и в базу по взносам во внебюджетные фонды.
Для целей налогообложения прибыли в состав расходов включаются суточные в полном объеме, то есть в сумме 10 000 руб.
Надо сказать, что нормы, установленные в Кодексе для целей обложения НДФЛ (а с 1 января 2017 года - и для целей начисления страховых взносов), не имеют ничего общего с тем, во сколько действительно обходится день нахождения сотрудника вдали от дома. При этом неоднократно поднимался вопрос об увеличении "налоговых" нормативов - ведь в конце концов в данном случае речь идет о компенсации сотруднику расходов, которые он понес при выполнении служебного задания. Однако по сей день нормативы остались неизменными. А в связи с тем, что с 1 января 2017 года сверхнормативные суточные облагаются и страховыми взносами во внебюджетные фонды, имеет смысл в Положении о командировках закрепить размер суточных исходя из "налоговых" норм.
При таких обстоятельствах необходимо правильно внести изменения в Положение о командировках. В данном случае возможны два варианта.
Положение о командировках является самостоятельным локальным актом организации.
В этом случае изменение в Положение также вносится приказом руководителя. В приказе также необходимо предусмотреть дату вступления в силу новых норм и так называемые переходные положения (см. Образец 1). При этом никаких объяснений, в связи с чем, по каким причинам и т.п. вносятся изменения в Положения о командировках, приводить в приказе не нужно.
Положение о командировках является частью коллективного договора, например в виде приложения, которое является его неотъемлемой частью.
Изменения и дополнения в коллективный договор производятся в порядке, установленном ТК для его заключения, либо в порядке, установленном коллективным договором (ст. 44 ТК). Если в коллективном договоре не закреплен порядок внесения в него изменений, то таковые вносятся в том же порядке, который установлен для заключения самого коллективного договора. То есть проводятся коллективные переговоры между работодателем и работниками. Инициатором переговоров в рассматриваемой ситуации будет работодатель. Как правило, в подобных ситуациях заключается соглашение об изменении коллективного договора (см. Образец 2).
Обратите внимание! Коллективный договор заключается на срок не более чем три года. И продлить его также можно не более чем на три года (ст. 43 ТК).
Февраль 2017 г.
