Товары, предназначенные для перепродажи, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности:

По покупным ценам в организациях оптовой торговли (дебетовое сальдо по балансовому счету 41);

По фактической себестоимости готовой продукции - в неторговых организациях, продающих через собственные торговые точки готовую продукцию (дебетовое сальдо по счету 41);

По покупным или продажным ценам в организациях розничной торговли.

Если организация учитывает товар по покупным ценам, при составлении бухгалтерской отчетности в балансе отражают дебетовое сальдо по балансовому счету 41, а если в продажных (розничных) ценах, в бухгалтерском балансе отражают дебетовое сальдо по счету 41 за минусом кредитового сальдо по счету 42. Это связано с тем, что при применении продажных цен торговую наценку отражают по кредиту балансового счета 42 "Торговая наценка":

Д-т 41 К-т 60 - оприходован товар в ценах поставщика;

Д-т 41 К-т 42 - отражена торговая наценка;

По себестоимости приобретения, в которую включают покупные цены и транспортные расходы по доставке товаров;

По себестоимости приобретения, включая покупные цены, транспортные расходы по доставке товаров и иные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ определения себестоимости товаров организация закрепляет в бухгалтерской учетной политике.

Если транспортные расходы по доставке организация не отражает в себестоимости приобретенных товаров, для сближения бухгалтерского и налогового учетов указанные расходы можно списывать по правилам, установленным ст. 320 НК РФ, т.е. включать в издержки обращения отчетного месяца в доле, приходящейся на реализованные в этом месяце товары. В таком случае расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

ТР = С x (ТР + ТР) / (С + Со),

где ТР - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца;

ТР - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного

месяца (транспортные расходы, не списанные на себестоимость продаж в

предыдущем отчетном периоде);

ТР - транспортные расходы текущего отчетного месяца;

С - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в

учетных ценах;

С - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров (стоимость

проданных товаров в учетных ценах).

Пример. Разберем пример отражения товарных запасов в торговой организации. Обратите внимание, как определяются транспортные расходы.

Таблица 16

Операции организации по отражению товарных запасов

	Товар, руб. (балансовый счет 41)	Транспортные расходы по доставке, руб. (балансовый счет 44)
1. Остаток на начало месяца	800 000	80 000
2. Поступило за месяц	1 200 000	140 000
3. Продано товаров за месяц	1 400 000	x
4. Остаток товаров на конец месяца	600 000	x
5. Показатель для расчета пропорции	2 000 000 (п. 3 + п. 4)	220 000 (п. 1 + п. 2)
6. Процент транспортных расходов на остаток товаров: (220 000: 2 000 000) x 100 = 11%
7. Транспортные расходы на остаток товаров (п. 4 x п. 6)		66 000
8. Транспортные расходы, подлежащие списанию в текущем месяце (п. п. 5 - 7)		154 000

В бухучете товарами признаются любые товарно-материальные ценности (ТМЦ), приобретенные для дальнейшей реализации (Инструкция к плану счетов).

Бухучет: поступление

В бухучете оприходовать товар можно, после того как будет закончена его приемка и проверка по количеству (п. 2.1.13 Методических рекомендаций, утвержденных письмом Комитета РФ по торговле от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

Порядок отражения поступивших товаров в бухучете зависит от:

• способа получения товара;

• условий договора, регулирующих порядок перехода права собственности на товар от продавца к покупателю;

• применяеой системы налогообложения;

• способов учета товаров, закрепленных в учетной политике для целей бухучета.

В учетной политике организации должны быть закреплены, как минимум, следующие моменты:

• способ формирования себестоимости товаров (с учетом расходов на их приобретение или без);

• способ отражения себестоимости товаров в бухучете;

• способ учета торговой наценки.

Если есть необходимость вести учет товаров по специально разработанной номенклатуре, также укажите на это в учетной политике организации для целей бухучета. Отметьте, что наименования товаров в приходных документах и учетных регистрах, используемых в организации, могут не совпадать, и опишите технологию обработки учетной информации, которая поступает от поставщиков товаров. Правомерность такого подхода подтверждается письмом Минфина России от 28 октября 2010 г. № 03-03-06/1/670.

Ситуация: как отразить в бухучете поступление ТМЦ, часть которых предназначена для перепродажи, а часть - для использования в производстве? Количество ТМЦ, которое будет использовано в разных видах деятельности, заранее неизвестно.

Если ТМЦ приобретены для дальнейшей продажи, то их необходимо оприходовать на счет 41 «Товары». Если ТМЦ приобретены для использования в производстве (управленческой деятельности), то их необходимо оприходовать на счете 10 «Материалы».

Однако независимо от того, на каком счете оприходованы ТМЦ, в дальнейшем организация сможет либо списать их в производство, либо продать.

Если все поступившие ТМЦ оприходованы как товары, то при дальнейшем использовании их в качестве материалов сделайте проводку:

Дебет 10 Кредит 41

- оприходована часть товаров для использования в качестве материалов.

Если все поступившие ТМЦ оприходованы как материалы, то при дальнейшей перепродаже этих ТМЦ в учете нужно отразить появление прочих доходов и расходов (абз. 6 п. 7 ПБУ 9/99, абз. 5 п. 11 ПБУ 10/99). В бухучете реализацию материалов отразите следующими проводками:

Дебет 62 (76, 73...) Кредит 91-1

- отражена реализация материалов (на дату перехода права собственности);

Дебет 91-2 Кредит 10

- списана стоимость реализованных материалов;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

- начислен НДС с реализации (если операция облагается этим налогом).

Подробнее о том, как продать излишки материалов, см. Как отразить в учете реализацию материалов .

Поступление товара

Товары могут поступить в организацию:

По возмездным договорам (купли-продажи, мены);

Безвозмездно;

В качестве взноса в уставный капитал.

Независимо от способа получения товаров организация должна отразить их в бухучете по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01).

Поступление по договору купли-продажи

Если организация получила товар по договору купли-продажи, то фактическая себестоимость товара складывается из суммы, уплаченной продавцу, и расходов, связанных с приобретением (доставка, комиссионные вознаграждения посредникам и т. п.). Такие правила установлены пунктом 6 ПБУ 5/01.

Обычно право собственности на товар переходит от продавца к покупателю в момент его приемки-передачи. В этот момент в бухучете отразите поступление товаров проводкой:

- поступили товары по возмездным договорам.

Ситуация: может ли торговая организация включить в стоимость приобретаемых товаров расходы на их расфасовку и предпродажную подготовку?

Может. Законодательство допускает два варианта учета расходов на фасовку товаров:

Отразить в затратах на продажу;

Включить в первоначальную стоимость товаров.

Расфасовка (упаковка) товаров, приобретенных для перепродажи, является одним из обязательных элементов торговой деятельности. Это следует из положений статьи 481 Гражданского кодекса РФ. Кроме того, при продаже определенных товаров торговая организация должна проводить их предпродажную подготовку. Перечень работ, которые могут быть проведены в рамках предпродажной подготовки, зависит от вида товара и установлен соответствующими разделами Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. № 55.

Таким образом, расходы, связанные с упаковкой (расфасовкой) и предпродажной подготовкой товаров, влияют на финансовый результат торговой организации. Однако порядок бухгалтерского учета этих расходов законодательно не урегулирован.

С одной стороны, после приобретения (оприходования) товаров изменять их фактическую себестоимость нельзя (п. 12 ПБУ 5/01). Упаковка (расфасовка) и предпродажная подготовка товаров происходит после того, как они были приняты к учету. Исходя из этого затраты на упаковку (расфасовку) и предпродажную подготовку товаров должны отражаться на счете 44 «Расходы на продажу».

С другой стороны, пунктом 6 ПБУ 5/01 предусмотрено включение в фактическую себестоимость материально-производственных запасов расходов на их подработку, фасовку, улучшение технических характеристик. Следовательно, как по материалам, так и по товарам увеличение их стоимости на сумму таких затрат возможно (п. 68, 71, 224 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Поскольку законодательство допускает два варианта учета, организация вправе выбрать для себя один из них. Выбранный вариант закрепите в учетной политике для целей бухучета (п. 7 ПБУ 1/2008).

Пример отражения в бухучете поступления товаров по договору купли-продажи (поставки). Стоимость товаров формируется на счете 41

В ОАО «Производственная фирма "Мастер"» поступили товары стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Расходы на доставку товаров составили 59 000 руб. (в т. ч. НДС - 9000 руб.). Организация учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Мастера» сделал в учете такие проводки:

Дебет 41 Кредит 60
- 150 000 руб. (100 000 руб. + 50 000 руб.) - отражено поступление товаров (с учетом расходов на доставку);

Дебет 19 Кредит 60
- 27 000 руб. (18 000 руб. + 9000 руб.) - учтен «входной» НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- 27 000 руб. - принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
- 177 000 руб. (118 000 руб. + 59 000 руб.) - оплачены товары (с учетом расходов на доставку).

Безвозмездное поступление

При безвозмездном поступлении товаров их стоимость (для отражения в бухучете) определите на основании рыночной цены. Рыночной ценой является сумма денег, которая может быть получена от их продажи. Такие правила установлены в пункте 9 ПБУ 5/01. Установить рыночную цену можно, ориентируясь на уровень цен, сложившийся на день получения актива. Сведения об уровне текущих рыночных цен должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы. Это следует из пункта 10.3 ПБУ 9/99.

В фактическую себестоимость товаров, полученных безвозмездно, кроме рыночной стоимости товара, могут также включаться другие расходы, связанные с приобретением (транспортные, комиссии посредникам и т. д.) (п. 11 ПБУ 5/01).

В бухучете безвозмездное поступление товаров отразите проводкой:

Дебет 41(15) Кредит 98-2

- учтены товары, поступившие безвозмездно.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 41, 98).

При реализации безвозмездно полученных товаров отразите доход:

Дебет 98-2 Кредит 91-1

- признан доход от реализации безвозмездно полученных товаров (в сумме фактически проданных товаров).

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов.

Пример отражения в бухучете операций, связанных с безвозмездным поступлением товаров и их реализацией

В марте ЗАО «Альфа» безвозмездно получило товары, рыночная стоимость которых составляет 100 000 руб. В апреле часть товаров стоимостью 60 000 руб. была продана оптом за 74 340 руб. (в т. ч. НДС - 11 340 руб.). Оставшаяся часть товаров (стоимостью 40 000 руб.) была продана в мае за 49 560 руб. (в т. ч. НДС - 7560 руб.). «Альфа» учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки.

Март:

Дебет 41 Кредит 98-2
- 100 000 руб. - отражено поступление товаров по рыночной стоимости.

Апрель:

Дебет 90-2 Кредит 41
- 60 000 руб. - списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;

- 11 340 руб. -

Дебет 62 Кредит 90-1
- 74 340 руб. - отражена реализация товаров;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 60 000 руб. - отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.

Май:

Дебет 90-2 Кредит 41
- 40 000 руб. - списана себестоимость безвозмездно полученных товаров;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- 7560 руб. - начислен НДС по реализованным товарам;

Дебет 62 Кредит 90-1
- 49 560 руб. - отражена реализация товаров;

Дебет 98-2 Кредит 91-1
- 40 000 руб. - отражен доход в виде стоимости безвозмездно полученных товаров в момент их реализации.

Вклад в уставный капитал

Товары, полученные в качестве вклада в уставный капитал, принимайте к бухучету в оценке, согласованной учредителями (участниками, акционерами) (п. 8 ПБУ 5/01).

Для подтверждения соответствия оценки учредителей (участников, акционеров) рыночной стоимости вклада привлеките независимых оценщиков. Для ООО независимая оценка имущественного вклада обязательна, только если его размер превышает 20 000 руб. Акционерное общество должно привлечь независимого оценщика, независимо от стоимости вклада. Учредители (акционеры) могут утвердить стоимость имущества, внесенного в уставный капитал, не выше оценки независимого эксперта (т. е. ниже или в той же сумме). Такие правила установлены пунктом 2 статьи 15 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ и пунктом 3 статьи 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ.

Поступление товаров в качестве вклада в уставный капитал отразите проводкой:

Дебет 41 (15) Кредит 75-1

- получены товары в качестве вклада в уставный капитал.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов.

Ситуация: можно ли в бухучете увеличить стоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал, на сумму затрат, понесенных организацией в связи с получением товаров?

Ответ: да, можно.

При получении товаров в качестве вклада в уставный капитал можно учесть расходы, связанные с их получением (п. 11 и 8 ПБУ 5/01). В то же время учитывайте, что обязанность по передаче вклада в уставный капитал лежит на учредителе (участнике, акционере). Поэтому и расходы, связанные с такой передачей, должна нести передающая, а не принимающая сторона (п. 1 ст. 16 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). В частности, это означает, что такие расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Пример отражения в бухучете поступления товаров в качестве вклада в уставный капитал организации

ЗАО «Альфа» является учредителем ООО «Торговая фирма "Гермес"». Доля «Альфы» составляет 118 000 руб. В качестве вклада в уставный капитал «Гермеса» «Альфа» внесла товары стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС - 18 000 руб.). Стоимость этих товаров подтверждена отчетом оценщика и утверждена решением учредителей. Организация учитывает товары на счете 41 по фактической себестоимости (без использования счетов 15 и 16).

Бухгалтер «Гермеса» сделал в учете такие проводки:

Дебет 75-1 Кредит 80
- 118 000 руб. - отражена задолженность «Альфы» по вкладу в уставный капитал «Гермеса»;

Дебет 41 Кредит 75-1
- 100 000 руб. - поступили товары в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 19 Кредит 75-1
- 18 000 руб. - выделен НДС со стоимости товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал.

Особые условия перехода права собственности

Договором может быть предусмотрен особый порядок перехода права собственности (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, в договоре может быть указано, что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю только после их оплаты.

Если организация получила товары, на которые к ней еще не перешло право собственности, их нужно учесть за балансом:

Дебет 002

- приняты на ответственное хранение товары, право собственности на которые к организации не перешло.

После того как право собственности на товары перейдет к организации, сделайте записи:

Кредит 002

- списаны товары с забалансового учета;

Дебет 41 (15) Кредит 60 (76...)

- оприходованы товары на склад организации.

Такой порядок установлен Инструкцией к плану счетов (счета 60, 76).

Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации? По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи.

Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю. Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке. После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

До тех пор пока документы или товары от поставщика не получены, покупатель не может отразить их в бухучете (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Для признания товара принятым на учет его оприходование на складе покупателя не обязательно: принятыми на учет можно считать товары, находящиеся в пути (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 25 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2145, от 19 июля 2007 г. № Ф03-А24/07-2/2137).

-- Выберите обзор из списка -- "Горячие" документы Новое в российском законодательстве Новости для бухгалтера Новости для юриста Госзакупки: главные новости Документы на регистрации в Минюсте РФ Вопросы и ответы по бухучету и налогообложению Схемы корреспонденций счетов Материалы из журнала "Главная книга" Новое в налогообложении пользователей недр Новое в московском законодательстве Новое в законодательстве Московской области Новое в региональном законодательстве Проекты нормативных правовых актов Новое о законопроектах: от первого чтения до подписания Обзор законопроектов Итоги заседаний Государственной Думы Итоги заседаний Совета Государственной Думы Итоги заседаний Совета Федерации Новое: юридическая пресса, комментарии и книги Новое в законодательстве в сфере здравоохранения

Выпуск от 16 июля 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка "Корреспонденция счетов" системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации оптовой торговли разукомплектацию непроданных товаров? Товары учитываются по покупным ценам.

Организация торгует одеждой. У поставщика (фабрики) в июне приобретены и оплачены 1000 комплектов белья (футболки с бриджами) по цене 259,6 руб. (в том числе НДС 39,6 руб.) за комплект. Продажная цена на комплекты установлена равной 354 руб. (в том числе НДС 54 руб.). В конце месяца принято решение о разукомплектации собственными силами непроданных 200 комплектов. Продажная стоимость футболок установлена равной 118 руб. (в том числе НДС 18 руб.), бриджей - 236 руб. (в том числе НДС 36 руб.). Футболки и бриджи проданы в течение июля. Затраты организации на разукомплектацию состоят из заработной платы помощника продавца за два часа рабочего времени и начисленных на эту сумму страховых взносов (всего - 157,75 руб.). Заработная плата и страховые взносы начислены в июне, уплачены (выплачены) - в июле.

Корреспонденция счетов:

Бухгалтерский учет

Приобретенные товары, предназначенные для перепродажи, принимаются к учету в составе материально-производственных запасов (МПЗ) по фактической себестоимости (п. п. 2, 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н). В данном случае фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, определяется исходя из договорной цены, установленной договором поставки, без учета НДС (п. 6 ПБУ 5/01). Стоимость одного комплекта составляет 220 руб. (259,6 руб. - 39,6 руб.), стоимость всей партии товаров - 220 000 руб. (220 руб. x 1000 шт.).

Принятие к учету товара отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 41 "Товары" в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Учет товаров ведется на субсчетах, открытых к счету 41, а также в аналитическом учете по данному счету по местам хранения и по наименованиям товаров (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Выручка от продажи товаров признается в бухгалтерском учете доходом от обычных видов деятельности на дату перехода права собственности на товар к покупателю (п. п. 5, 6, 12 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товара отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 "Выручка", в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданного товара списывается со счета 41 в дебет счета 90, субсчет 90-2 "Себестоимость продаж" (Инструкция по применению Плана счетов).

В рассматриваемой ситуации непроданный товар разукомплектован. По нашему мнению, данная операция не является созданием нового материального актива, то есть производственной деятельностью. Исходя из п. 12 ПБУ 5/01 фактическая себестоимость разукомплектованного товара не изменяется вследствие того, что организация понесла какие-то затраты на разукомплектацию, а распределяется в аналитическом учете между двумя видами полученных товаров. Стоимость работ по разукомплектации (заработная плата, начисленные на эту сумму страховые взносы) включается в коммерческие расходы организации и учитывается на счете 44 "Расходы на продажу". Данные расходы могут быть списаны в себестоимость продаж того месяца, в котором они осуществлены (абз. 2 п. 9 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Фактическая себестоимость каждого из полученных новых товаров может определяться исходя из отношения продажных цен футболок и бриджей.

Таким образом, в аналитическом учете по счету 41 организация списывает стоимость комплектов, равную 44 000 руб. (220 руб. x 200 шт.). Рассчитанная исходя из цены реализации стоимость оприходованных товаров за единицу составляет:

футболки - 73,33 руб. (220 руб. x 118 руб. / (118 руб. + 236 руб.));

бриджи - 146,67 руб. (220 руб. x 236 руб. / (118 руб. + 236 руб.)).

Доходы (выручка) и расходы от продажи футболок и бриджей признаются в вышеописанном порядке.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Предъявленная организации поставщиком товаров сумма НДС может быть принята к вычету после принятия к учету товаров при наличии выставленного поставщиком счета-фактуры (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ).

Операции по реализации товаров на территории РФ признаются объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). На дату отгрузки товаров организация в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ исчисляет НДС с суммы договорной стоимости этих товаров (без учета НДС). Сумма НДС отражается записью по дебету счета 90, субсчет 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налог на прибыль организаций

Выручка от реализации товаров (без учета НДС) признается организацией доходом от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Сумма выручки может быть уменьшена на стоимость реализованных товаров в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 268, абз. 2, 3 ст. 320 НК РФ организация распределяет расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, на прямые и косвенные. В данном случае к прямым расходам относятся расходы на приобретение товаров. Затраты на разукомплектацию могут быть отнесены к издержкам обращения (косвенным расходам).

При применении метода начисления доход в виде выручки признается на дату передачи права собственности на товар покупателю, на эту же дату организация может уменьшить указанный доход на стоимость проданного товара (п. 3 ст. 271, п. 1 ст. 272 НК РФ). Затраты на разукомплектацию признаются в июне в период начисления заработной платы и страховых взносов (п. 4, пп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Организации, применяющие кассовый метод , признают выручку от реализации товаров на дату получения денежных средств от покупателей (п. 2 ст. 273 НК РФ). В данном случае исходим из предположения, что покупатели осуществляют расчеты в период получения товаров. Соответственно, расход в виде стоимости товаров признается в тех же месяцах, что и выручка (п. 3 ст. 273, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ). Что касается расходов на разукомплектацию, то они признаются в июле на дату выплаты заработной платы и уплаты страховых взносов (пп. 1, 3 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В случае применения кассового метода учета доходов и расходов для целей налогообложения прибыли расходы на разукомплектацию товаров признаются организацией в бухгалтерском учете в июне, а в налоговом учете - в июле. Вследствие этого у организации возникает вычитаемая временная разница (ВВР), которой соответствует отложенный налоговый актив (ОНА). В июле данные ВВР и ОНА погашаются (п. п. 11, 14, 17 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Обозначения аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 41:

41-1-к "Комплекты на складе";

41-1-ф "Футболки на складе";

41-1-б "Бриджи на складе".

К балансовому счету 68:

68-НДС "Налог на добавленную стоимость";

68-пр "Налог на прибыль организаций".

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма, руб.	Первичный документ
При приобретении товара
Оприходованы комплекты (1000 x 220)	41-1-к	60	220 000	Отгрузочные документы поставщика, Акт о приемке товаров
Отражена предъявленная сумма НДС (1000 x 39,6)	19	60	39 600	Счет-фактура
Принята к вычету предъявленная сумма НДС	68-НДС	19	39 600	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику (1000 x 259,6)	60	51	259 600
При продаже товаров в июне <*>
Признана выручка от реализации комплектов ((1000 - 200) x 354)	62	90-1	283 200	Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость проданных комплектов ((1000 - 200) x 220)	90-2	41-1-к	176 000	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (283 200 / 118 x 18)	90-3	68-НДС	43 200	Счет-фактура
Получена плата за комплекты	51	62	283 200	Выписка банка по расчетному счету
На дату разукомплектации
Списана часть фактической себестоимости комплектов, относящаяся к стоимости футболок (200 x 73,33)	41-1-ф	41-1-к	14 666	Товарный ярлык
Списана часть фактической себестоимости комплектов, относящаяся к стоимости бриджей (200 x 146,67)	41-1-б	41-1-к	29 334	Товарный ярлык
На дату начисления заработной платы и страховых взносов - 30 июня
Затраты на разукомлектацию комплектов отражены в составе расходов на продажу	44	70, 69	157,75	Расчетно-платежная ведомость, Бухгалтерская справка-расчет
При кассовом методе: Отражен ОНА (157,75 x 20%)	09	68-пр	31,55	Бухгалтерская справка-расчет
В июле (при выплате заработной платы и уплате страховых взносов)
При кассовом методе: Погашен ОНА	68-пр	09	31,55	Бухгалтерская справка
В июле (при продаже футболок и бриджей) <*>
Признана выручка от реализации футболок и бриджей (200 x (118 + 236))	62	90-1	70 800	Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость проданных футболок (73,33 x 200)	90-2	41-1-ф	14 666	Бухгалтерская справка-расчет
Списана фактическая себестоимость проданных бриджей (146,67 x 200)	90-2	41-1-б	29 334	Бухгалтерская справка-расчет
Начислен НДС (70 800 / 118 x 18)	90-3	68-НДС	10 800	Счет-фактура
Получена плата за товары	51	62	70 800	Выписка банка по расчетному счету

<*> В данной схеме операции, связанные с реализацией товаров, приведены на общую сумму за месяц.

Оборот товаров и услуг – основная деятельность коммерческих компаний. Бухучет у них разнится в зависимости от особенностей деятельности, например, учет товаров, приобретенных для дальнейшей реализации в торговой фирме несколько отличается от учета услуг, перепродаваемых посредником. Рассмотрим, особенности учета в различных предприятиях.

Учет товаров для перепродажи: проводки в торговой компании

Одним из наиболее распространенных вариантов учета товаров в рознице считается их учет по продажной цене, т. е. с использованием сч. 42 , на котором аккумулируются суммы торговой наценки (разницы между ценой приобретения и реализации), формирующей прибыль организации . Бухгалтерские проводки по перепродаже товара будут следующими:

Приобретены ТМЦ для перепродажи
Выделен НДС по ним
Стоимость ТМЦ увеличена на сумму расходов по их приобретению
Отражена торговая наценка
НДС по проданным товарам
Списана покупная стоимость реализованных товаров
Учтена (СТОРНО) торговая наценка
Учтены расходы на продажу
Отражен результат от продажи

Пример

ООО «Профиль» закупило партию товаров (10 шт.) на сумму 69 620 руб. с учетом НДС 10 620 руб. Предприятие учитывает товары по продажным ценам, торговая наценка составляет 20%. В течение года эта партия была реализована. Проводки:

			Сумма
Приобретена партия товара
НДС по ним
Перечислена оплата поставщику
Начислена торговая наценка (59 000 х 20%)
Учтен НДС в торговой наценке
Товар реализован полностью (59 000 + 11 800 + 2124)
Списана учетная стоимость товара
СТОРНО торговой наценки (11 800 + 2124)
Принят к вычету НДС с продажи товара (10 620 + 2124)

В предприятиях оптовой торговли учет реализованных товаров осуществляется без использования счета торговой надбавки, результат от продажи формируется непосредственно на счете 90 .

Перепродажа услуг: бухгалтерские проводки

Отметим, что термин «перепродажа» отсутствует в официальной бухгалтерии, как и в хозяйственном праве. И если применительно к товарам, перепродажей называется определенное действие по перемещению товара от одного владельца к другому, то в сфере оказания услуг компания, предоставляющая услугу кому-либо, сама ее потребляет, реализуя впоследствии. Следовательно, она не перепродает, а оказывает услугу.

Например, перепродажа транспортных услуг. Допустим, что предприятие для поставки продукции заказывает транспорт у компании-перевозчика, а затем перевыставляет счет за доставку компании-покупателю, т.е. одновременно становится и потребителем услуги, и ее поставщиком. Поэтому бухгалтерские проводки по перепродаже услуг будут такими же, как при оказании услуг:

Учет товаров для перепродажи: проводки у продавцов и посредников

В неторговой деятельности организации зачастую прибегают к услугам компаний-посредников, оплачивая им комиссионное вознаграждение за поиск покупателей и непосредственное проведение сделки-купли продажи. Опишем события, которые происходят при этом:

Начислен НДС

Начислено вознаграждение комиссионеру по проведенной сделке

Перечислена вознаграждение посреднику

Пример

Фирма-продавец заключила договор с предприятием-посредником на реализацию товаров на сумму 118 000 руб. (с учетом НДС). Себестоимость товаров составляет 60 000 руб. размер вознаграждения комиссионера – 10% от объема реализации. Проводки:

			Сумма
Товар передан посреднику
Товар посредником реализован
НДС по реализованным товарам
Списана себестоимость товаров
Начислено комиссионное вознаграждение (100000 х 10%)
НДС на вознаграждение
Вознаграждение перечислено посреднику

Как отражается перепродажа товаров у комиссионера

Посредник в зависимости от условий договора получает вознаграждение перед выполнением обязательств, в процессе реализации товаров, либо после завершения сделки. Товары, принятые им на комиссию, учитываются за балансом, поскольку не являются его собственностью. Учет у комиссионера отражается проводками:

Товары приняты на реализацию
Отражена реализация покупателю (выручка)
Товар отгружен покупателю
Учтены расходы посредника, возмещаемые продавцом
Оплата затрат посредника, возникших при реализации
Отражено комиссионное вознаграждение по сделке
Начислен НДС на вознаграждение
Вознаграждение перечислено от продавца

Пример

Посредник получил товары для реализации на сумму 16 0000 руб. и продал их. Размер его вознаграждения составляет 15%. Проводки в бухучете комиссионера:

			Сумма
Товар принят посредником и учтен за балансом
Товар реализован и списан с забалансового учета
Отражена задолженность покупателя за товары
Начислено вознаграждение (160 000 х 15%)
НДС на вознаграждение
Получено комиссионное вознаграждение

Таким образом, товары (для перепродажи или нет) в производственных или торговых организациях всегда отражаются на балансовых счетах, в компаниях, специализирующихся на посреднических услугах – за балансом.

Ситуация: можно ли в бухучете увеличить стоимость товаров, полученных в качестве вклада в уставный капитал, на сумму затрат, понесенных организацией в связи с получением товаров? Ответ: да, можно. При получении товаров в качестве вклада в уставный капитал можно учесть расходы, связанные с их получением (п. 11 и 8 ПБУ 5/01). В то же время учитывайте, что обязанность по передаче вклада в уставный капитал лежит на учредителе (участнике, акционере). Поэтому и расходы, связанные с такой передачей, должна нести передающая, а не принимающая сторона (п. 1 ст. 16 Закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ, п. 1 ст. 34 Закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ). В частности, это означает, что такие расходы не будут уменьшать налогооблагаемую прибыль организации (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Проводки по товарам

ЛЕКЦИЯ № 12 Учет товаров для перепродажи производится в торговых организациях, осуществляющих оптовую или розничную торговлю. Рoзничнaя тopгoвля — любaя дeятeльнocть пo пpoдaжe тoвapoв или ycлyг нeпocpeдcтвeннo кoнeчным пoтpeбитeлям для иx личнoгo нeкoммepчecкoгo иcпoльзoвaния.

Оптoвaя тopгoвля — любaя дeятeльнocть пo пpoдaжe тoвapoв или ycлyг тeм, ктo пpиoбpeтaeт иx c цeлью пepeпpoдaжи или пpoфeccиoнaльнoгo иcпoльзoвaния. При оптовой торговле существует две основные формы оптовой реализации товаров: — реализация товаров со склада оптовой организации (складской оборот); — реализация товаров транзитом (транзитный оборот).

Внимание

При транзитном обороте оптовая организация может принимать и не принимать участие в расчетах. При реализации товаров транзитом с участием оптовой организации в расчетах, организация торговли сама рассчитывается с поставщиком и получает средства от покупателя.

Учет товаров для перепродажи

Отражение выручкив бухучёте производится при помощи следующей бухгалтерской записи: Дебет 62/00 Кредит 90/01 Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации долженв бухучёте отразить начисление налога на добавленную стоимость: Дебет 90/03 Кредит 68/04 По итогам месяца организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 ʼʼТоварыʼʼ в дебет 90 ʼʼПродажиʼʼ субсчет 90/02 ʼʼСебестоимость продажʼʼ согласно проводке: Дебет 90/02 Кредит 41/00 Метод определœения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам. В том случае, в случае если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены, приходящейся на отгруженные товары.

Учет товаров, предназначенных для перепродажи

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от учетной стоимости»; ОТ – отклонение фактической производственной себестоимости произведенной продукции от учетной стоимости, сформировавшееся за отчетный месяц по кредиту счета 40; Ту – товарооборот за отчетный период по учетной стоимости, представляющий кредитовый оборот по счету 43 субсчету «Готовая продукция по учетным ценам» в корреспонденции с дебетом счета 90 субсчета «Себестоимость продаж»; ОПн – остаток продукции на начало отчетного месяца, представляющий собой сальдо по счету 43 субсчету «Готовая продукция по учетным ценам»; ВП – выпуск продукции за отчетный месяц, отраженный по дебету счету 43 субсчету «Готовая продукция по учетным ценам».

Как оформить перепродажу товара в 2018 году

Вам понадобится

• — документы;
• — калькулятор.

Инструкция 1 Прежде всего помните, что все операции отражаются в учете только в том случае, если на руках присутствуют оправдательные, юридические и сопроводительные документы, например, договор, акт, счет-фактура, товарная накладная. 2 В первую очередь оприходуйте поступивший товар. Для этого в бухгалтерском учете сделайте следующую корреспонденцию счетов:Д41 К60 или 76 – оприходовано поступление товаров.Причем сумму указывайте без учета НДС, который равен 18%.
Специальные предложения 3 Далее отразите «входящий» НДС, сделайте это следующей проводкой:Д19 К60 или 76 – отражен НДС с приобретенных товаров.Здесь вы должны указать сумму налога на добавленную стоимость, например, если товар стоил 11800 р. с учетом налога, в вышеуказанной проводке отразите сумму, равную 1800 р. 4 Теперь отразите наценку на товар.
Товары для перепродажи В составе показателя «Товары для перепродажи» промежуточной отчетности отражают фактическую себестоимость товаров, предназначенных для перепродажи, не списанных по состоянию на конец отчетного периода 2011 года. Таким образом, в расшифровке к бухгалтерскому балансу по этой строке указывают дебетовое сальдо по счету 41 «Товары».

Если компания ведет учет товаров не по фактической себестоимости, а по продажным ценам, то дебетовое сальдо по счету 41 должно быть уменьшено на кредитовое сальдо счета 42 «Торговая наценка». Напомним, что учитывать товары в таком порядке (то есть по продажным ценам) вправе торговые организации.
Товары могут быть отражены по плановым ценам с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Счет товары для перепродажи в бухгалтерском учете

Отражение выручки в бухгалтерском учете производится при помощи следующей бухгалтерской записи: Дебет 62/00 Кредит 90/01 Отразив в учете данную запись, бухгалтер торговой организации должен в бухгалтерском учете отразить начисление налога на добавленную стоимость: Дебет 90/03 Кредит 68/04 По итогам месяца организация торговли списывает стоимость реализованных товаров с кредита счета 41 «Товары» в дебет 90 «Продажи» субсчет 90/02 «Себестоимость продаж» согласно проводке: Дебет 90/02 Кредит 41/00 Метод определения стоимости товаров при их списании на реализацию зависит от принятого варианта их оценки при поступлении – по фактической себестоимости или по учетным ценам. В том случае, если используется оценка товаров по учетным ценам, то стоимость товаров при их списании на реализацию, состоит из учетной цены, приходящейся на отгруженные товары.

Ситуация: когда покупателю отразить в бухучете приобретение товаров, полученных вне местонахождения организации? По договору право собственности переходит в момент приемки-передачи. Поступившие товары нужно оприходовать в момент перехода права собственности на них к покупателю.
Факт перехода права собственности должен быть подтвержден документально. Поэтому если у покупателя есть правильно оформленные товаросопроводительные документы, то он может принять полученные товары к учету в договорной оценке.

Важно

После того как фактическая себестоимость будет сформирована (включены транспортно-заготовительные расходы), стоимость товаров в бухучете нужно уточнить (если она будет отличаться от договорной). Такой вывод позволяет сделать пункт 26 ПБУ 5/01, часть 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

№ 402-ФЗ.
При оценке товаров, учитываемых по фактической себестоимости, списание товаров на реализацию производится одним из следующих методов:· по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения товаров (способ ФИФО — first input/first output); по себестоимости последних по времени товаров (способ ЛИФО – last input/first output). Метод ЛИФО в бухгалтерском учете отменен с 1 января 2008 года, однако, в налоговом учете согласно ст.
268 п.3 Налогового кодекса этот метод по-прежнему допустим. Метод списания товаров по себестоимости каждой единицы, как правило, применяется организацией в случае, если товары подлежат особому учету – каждый товар списывается в отдельности. В торговой практике такой метод применяется редко.
НДС по расходам на доставку товаров; Дебет 15 Кредит 60 — 150 000 руб. (177 000 — 27 000) — учтены расходы на доставку товаров в затратах на их покупку; Дебет 68 Кредит 19 — 212 040 руб. (180 000 + 1440 + 3600 + 27 000) — принят к вычету НДС по расходам на приобретение товаров. Общая фактическая себестоимость партии товаров составила: 1 000 000 + 8000 + 20 000 + 150 000 = 1 178 000 руб.

Разница между фактической и плановой ценами товаров составит: 1 178 000 — 1 050 000 = 128 000 руб. При отражении отклонений плановой от фактической стоимости товаров делают запись: Дебет 16 Кредит 15 — 128 000 руб.

— учтено отклонение между плановой и фактической стоимостью материалов.
ПредыдущаяСтр 8 из 13Следующая ⇒ В составе товаров учитываются медикаменты и другие товары, приобретенные или полученные Учреждением специально для перепродажи при осуществлении фармацевтической или иной предпринимательской деятельности. Также к товарам для целей применения настоящей учетной политики приравниваются излишние, ненужные для оказания медицинских и прочих услуг материальные ценности, учтенные в составе материалов и внеоборотных активов, переданные для продажи подразделению Учреждения, осуществляющему торговую деятельность. Синтетический учет товаров ведется на счете 41 «Товары». Аналитический учет товаров ведется по местам хранения в разрезе номенклатурных номеров (наименований товаров) в количественном и стоимостном измерении.