Российское законодательство при регистрации ООО и некоторых предприятий предусматривает создание уставного капитала. В данной статье мы разберем все вопросы о том, что это такое, как он правильно создается и для чего вообще нужен.
Уставный капитал - это сумма всех вкладов учредителей в развитие новой компании. Он формируется не только из денежных средств — в него может входить недвижимость, различное имущество, ценные бумаги и пр. Размер данного капитала не является постоянным: он может увеличиваться или уменьшаться, собственники могут перераспределять его, продавать и покупать.
Уставной капитал состоит из имущества, денежных средств и ценных бумаг
В России и странах СНГ УК имеет чисто формальное значение — обычно он формируется на минимально допустимом уровне только ради того, чтобы выполнить требования регистратора.
На данный момент минимальный размер уставного капитала равен 10 000 рублей. Примечательно, что эта цифра не меняется уже больше 15 лет — ее просто “деноминировали” в свое время, но так и не изменили. Депутаты и министры все чаще говорят о том, что необходимо поднимать размер УК, называя цифры в 50-100 тысяч рублей, но по состоянию на 2016 год размер остается прежним.
Повышение уставного капитала затруднит процесс регистрации однодневок (по крайней мере, сделает это менее рентабельным), а также повысит уровень ответственности остальных компаний.
Давайте разберем, почему минимальный уставный капитал — это плохо и почему его необходимо увеличивать, чтобы уменьшить количество мошенников. Итак, некий человек решает открыть собственное предприятие. Для этого он идет в налоговую, оформляется соответствующим образом и организовывает ООО с уставным капиталом в 10 тысяч рублей. Он указывает, что планирует заниматься посреднической деятельностью, арендует офис, покупает в него стол и компьютер, потратив на это 15 тысяч. Затем делает переоценку, указывая, что все его имущество оценивается в 10 тысяч рублей (занижение стоимости никак не карается законом).
Размер капитала прописывается в уставе и регистрируется в налоговой
Созданное ООО работает, предприниматель ищет через компьютер и интернет-поставщиков и покупателей, то есть использует его для ведения хозяйственной деятельности. Со временем компьютер стареет и списывается за 3-4 года, стол также приходит в негодность, но в уставном капитале это никак не отображается. Затем в один прекрасный момент предприниматель, заработав репутацию, берет у поставщиков партию в кредит, а у покупателей требует деньги вперед. Деньги он тратит на себя, а партию перепродает и не возвращает поставщику оговоренную сумму, объявляя банкротство. В итоге он отвечает перед своими кредиторами лишь стареньким, никому не нужным компьютером и столом — именно уставный капитал предприятия является своеобразным “залогом” и гарантом ответственности. С него также не платятся налоги — данный фонд создается, как своеобразный “стартовый капитал” для предприятия.
Читайте также: Что такое упрощенная система налогообложения
Правительство тоже можно понять — оно не поднимает минимальный порог уставного капитала, поскольку не хочет снижать развитие экономики, усложняя и без того нелегкую жизнь предпринимателей. Но обратной стороной медали в этом процессе является огромное количество фирм-однодневок, через которые уходят в тень/отмываются миллиарды рублей.
Стартовым капиталом для компании могут быть:
Размер капитала прописывается в уставе ООО. При регистрации предприятия УК должен быть сформирован минимум на 50% — остальная сумма вносится на протяжении следующих 12 месяцев.
Обратите внимание: многие предприниматели забывают увеличивать уставный капитал после регистрации, на что моментально реагирует налоговая служба, накладывая штраф. Не забудьте сформировать его полностью до конца года.
Минимальный размер УК накладывает определенные трудности на работу ООО. Прежде всего, это касается внутренних процедур.
В уставном капитале высчитывается доля каждого участника
Ключевые причины, по которым приходится увеличивать УК:
Обратите внимание: любые перестановки учредителей компании и изменения долей обязательно регистрируются в ЕГРЮЛ не позже 30 дней после принятия и протоколирования решения.
Также при изменении долей к владельцам применяются налоговые нормативы. Покупатель или продавец доли обязан задекларировать доход/покупку, уплатив с нее соответствующие проценты в бюджет. Вы, конечно, можете сэкономить и оформить передачу путем дарения, но лучше все же заплатить небольшой налог и спать спокойно. В противном случае всегда имеются риски, которые могут привести к уголовной ответственности.
При выходе участника уставной капитал уменьшается
Теперь вы знаете, что такое уставный капитал предприятия, и как его увеличить. Но бывают случаи, когда его наоборот приходится уменьшать. Это могут быть следующие ситуации:
Судя по количеству ссылок на форуме БухОнлайна, тема учета уставного капитала и операций с ним является весьма актуальной. В данном материале для начинающих бухгалтеров изложены основные сведения и правила, которые необходимо помнить при учете уставного капитала.
Уставный капитал является неотъемлемой частью собственного капитала предприятия, который широко используется при . В частности, при оценке финансовой устойчивости, деловой активности, рентабельности.
Размер уставного капитала устанавливает минимальную величину имущества хозяйственного общества, которое является гарантией удовлетворения интересов кредиторов. В зависимости от формы собственности предприятия уставный капитал видоизменяется в складочный капитал, паевой фонд или уставный фонд. Отмечу, что в дальнейшем речь пойдет преимущественно об уставном капитале ООО.
Порядок формирования и размер уставного капитала ООО определяется Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 № 14-ФЗ. В статье 14 этого закона говорится, что минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не менее чем десять тысяч рублей.
Размер уставного капитала определяется исключительно учредителями и фиксируется в учредительных документах.
В синтетическом учете об уставном капитале нам рассказывает счет 80. Его сальдо отражается в одноименной строке пассива баланса и всегда соответствует сумме, которая зафиксирована в учредительных документах (а не оплачена, как ошибочно полагают некоторые бухгалтеры). Уставный капитал в бухгалтерском балансе отражается в строке 1310 «Уставный капитал (складской капитал, уставный фонд, вклады товарищей)». В этой строке должна стоять сумма, указанная в уставе общества, даже если она оплачена частично. При этом задолженность учредителей подлежит отражению в группе статей 1230 «Дебиторская задолженность».
Аналитический учет по счету 80 ведется по учредителям, а в акционерном обществе и по видам акций.
Уставный капитал формируется не только за счет денежных средств (Дт 50, 51, 52 Кт 75), но и основных средств, нематериальных активов (Дт 08 Кт 75), материалов (Дт 10 Кт 75), ценных бумаг и дебиторской задолженности (Дт 58 Кт 75). Эти проводки отражают поступление вкладов.
Следует отметить, что Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть внесено для оплаты долей в уставном капитале общества. Также надо помнить, что имущество, переданное в счет вклада в уставный капитал, становится собственность организации и истребовано быть не может. Исключение составляют взносы в виде права пользования (Дт 97 Кт 75).
Самой первой проводкой вновь созданной организации является: Дт 75 Кт 80 — формирование уставного капитала. Она делается после государственной регистрации предприятия на основании решения учредителей и устава.
В 1С формирование уставного капитала происходит посредством Бухгалтерской справки (в «восьмерке» — через операции, введенные вручную).
Каждый учредитель общества должен оплатить полностью свою долю в уставном капитале в течение срока, который определен договором об учреждении общества или, в случае учреждения общества одним лицом - решением об учреждении общества. Однако этот срок не может превышать один год с момента государственной регистрации общества.
Не допускается освобождение учредителя общества от обязанности оплатить долю в уставном капитале. На момент государственной регистрации общества его уставный капитал должен быть оплачен учредителями не менее чем наполовину.
Учредитель после оплаты доли в уставном капитале, теряя право собственности на внесенное имущество, получает следующие права:
Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников. Это решение должно быть принято участниками общества единогласно.
Если номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, составляет более двадцати тысяч рублей, для определения стоимости этого имущества должен привлекаться независимый оценщик. Номинальная стоимость доли (увеличение номинальной стоимости доли), оплачиваемой неденежными средствами, не может превышать сумму оценки, определенную независимым оценщиком.
Кстати говоря, завышение стоимости вносимого в уставный капитал имущества может быть чревато и для участников общества, и для независимого оценщика. Дело в том, что они несут субсидиарную ответственность по обязательствам общества в размере завышения стоимости такого имущества.
Для целей налогового учета имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал, должно приниматься по той стоимости, по которой оно учитывалось в налоговом учете у передающей стороны. При этом стоимость передаваемого имущества должна быть подтверждена документально.
В формировании уставного капитала имуществом в неденежной форме есть свои плюсы: можно принять к вычету , восстановленный собственником (здесь счет-фактура не нужен), а стоимость такого имущества списать в расходы при налогообложении. Главное, чтобы были надлежащим образом оформлены первичные документы и правильно сформирована стоимость принимаемого имущества. (Подробнее о налоговом учете передаваемого имущества см. « »).
В процессе деятельности предприятия бухгалтеру необходимо контролировать, соответствует ли размер уставного капитала реальной стоимости имущества общества.
Например, на практике может сложиться ситуация, когда уставный капитал оказался больше чистых активов. (Напомню, что стоимость чистых активов определяется по данным бухгалтерского баланса как разность между стоимостью всех активов предприятия и его долговыми обязательствами (см. приказ Минфина России и Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг № 10н, № 03-6/пз от 29.01.03 «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ»). Причем, для ООО и АО методика едина). В этом случае ООО не может распределять прибыль между участниками до тех пор, пока не приведет в порядок соотношение чистых активов и уставного капитала (п. 2 ст. 29 Закона № 14-ФЗ).
Пути два: уменьшить уставный капитал до величины чистых активов (Дт 80 Кт 84) или увеличить чистые активы.
Быстро увеличить чистые активы можно за счет целевой помощи от учредителей или за счет положительной переоценки основных средств. Второй вариант лучше использовать в самом крайнем случае. Ведь данное мероприятие должно быть ежегодным и приведет к росту .
Еще добавлю, что у общества, в случае получения от его участников имущества для увеличения стоимости чистых активов, не возникает налогооблагаемого дохода. При этом размер доли уставного капитала, которой владеет учредитель, значения не имеет ().
Иногда необходимо увеличить уставный капитал. Чаще всего такое увеличение производится для повышения инвестиционной привлекательности предприятия. Однако оно может быть обусловлено и лицензионными требованиями, и нехваткой оборотных средств, и вхождением нового участника. При увеличении УК также нужно ориентироваться на чистые активы.
Например, если уставный капитал ООО — 50000 руб., а величина чистых активов равна 120000 руб., то уставный капитал может быть увеличен не более чем на 70000 руб. При этом первоначальный взнос должен быть полностью оплачен.
При увеличении уставного капитала его размер ограничен стоимостью чистых активов, а при уменьшении УК — минимально допустимым размером.
Если учредителем общества является физическое лицо, то при изменении размера уставного капитала следует помнить о . Ведь в этой ситуации по отношению к своим учредителям - физическим лицам хозяйственное общество является налоговым агентом.
В статье 217 Налогового кодекса упомянуты доходы участников хозяйственного общества, которые освобождаются от налогообложения НДФЛ. Это доходы, полученные в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
Во всех остальных случаях (например, когда уставный капитал увеличивается за счет нераспределенной прибыли) у учредителя возникает налогооблагаемый доход. Налогоплательщику следует отнести увеличение номинальной стоимости к «иным доходам, полученным налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации» (подп. 10 п. 1 ст. 208 НК РФ).
Общая сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду (п. 3 ст. 225 НК РФ). В рассматриваемом случае датой получения дохода является дата принятия решения об увеличении уставного капитала общества и, соответственно, номинальной стоимости долей каждого участника.
Если учредители в обществе не работают и никаких денег от него не получают, то удержать НДФЛ не представляется возможным. Учитывая, что уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускается, каждый учредитель должен исчислить и уплатить налог самостоятельно (подп. 4 п. 1 ст. 228 НК РФ). При этом общество в течение месяца с момента увеличения номинальной доли учредителя должно сообщить в налоговую инспекцию, что не имеет возможности удержать с гражданина НДФЛ, а по окончании года подать в налоговую инспекцию форму 2-НДФЛ с соответствующими сведениями.
Если уставный капитал уменьшается не вследствие его преобладания над чистыми активами (Дт 80 Кт 84), а по решению учредителей общества путем уменьшения номинальной стоимости (Дт 80 Кт 75), у учредителей также возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ (см. ).
Если уставный капитал уменьшается вследствие требования закона, сама организация экономической выгоды не получает и в доходы ничего включать не должна. Если же уменьшение уставного капитала не продиктовано требованием закона, и при этом возврат средств участникам частично или полностью не производится, эти средства включаются в состав прочих доходов в бухгалтерском учёте и в состав внереализационных доходов в налоговом учете.
Следует упомянуть и о влиянии уставного капитала на систему налогообложения. Структура уставного капитала может стать причиной, по которой организация не имеет права на применение и .
Так, УСН не могут применять компании, если доля в их уставном капитале других юридических лиц больше, чем 25 процентов (подп. 14 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). Точно такое же требование имеется и в отношении плательщиков ЕНВД (подп. 2 п. 2.2 ст. 346.26 НК РФ).
