Если в штате организации есть сотрудники с иностранным гражданством, для расчета НДФЛ по ним нужно прежде всего определить их налоговый статус. Иными словами, размер налога будет зависеть от того, сколько дней сотрудник находится на территории России.
Порядок исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц регламентирован положениями главы 23 Налогового кодекса. Статья 207 делит всех налогоплательщиков на резидентов и лиц, не являющихся резидентами Российской Федерации. Доходы первых облагаются преимущественно по ставке 13 процентов, в отношении же доходов нерезидентов используется ставка 30 процентов. Таким образом, в данном случае важно не гражданство работника, а его налоговый статус.
Кроме того, для целей налогообложения имеет значение категория иностранного работника. Она определяется в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации». Все они делятся на:
Как определить статус работника
По общему правилу налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся на территории России не менее 183 дней в календарном году (п. 2 ст. 11 НК РФ). Отсчет этого срока начинается на следующий день после даты прибытия и завершается днем отъезда. Даты определяются по отметкам пропускного контроля в документе, удостоверяющем личность гражданина. Если их нет, можно использовать любые документы, удостоверяющие фактическое количество дней пребывания на территории РФ. Например, трудовой договор, табели учета рабочего времени, авиабилеты, миграционную карту, свидетельство о регистрации по месту жительства и т. п. (п. 4.3 приказа ФНС России от 8 сентября 2005 г. № САЭ-3-26/439).
Статус налогоплательщика устанавливается в каждом налоговом периоде отдельно. Если у организации уже были установлены трудовые отношения с иностранным работником в истекшем году, необходимо обратить внимание на следующие моменты.
По мнению налоговых органов, такого работника можно признать налоговым резидентом при выполнении двух условий*. Во-первых, он должен иметь право в текущем календарном году находиться на территории РФ не менее 183 дней. Во-вторых, срок действия его трудового договора также должен составлять не менее 183 дней в текущем календарном году. Налоговый статус иностранного работника, признанного налоговым резидентом на начало налогового периода, уточняется на дату фактического завершения его пребывания в Российской Федерации.
Однако Минфин считает, что только постоянно проживающих (имеющих вид на жительство) иностранных работников можно считать налоговыми резидентами на начало налогового периода. Прочие же категории иностранных граждан должны рассматриваться как нерезиденты. Соответственно их доходы в течение первых 183 дней пребывания на территории РФ в рамках календарного года должны облагаться по ставке 30 процентов**. Уточнение налогового статуса таких налогоплательщиков производится лишь на дату, следующую после истечения 183 дней их пребывания на территории РФ (письмо Минфина России от 15 августа 2005 г. № 03-05-01-03/82).
Таким образом, можно посоветовать применять первый подход, если есть уверенность в том, что работник не покинет территорию РФ до 2 июля текущего года. Если такой уверенности нет, то следует исчислять и удерживать НДФЛ с начала года по ставке 30 процентов. Потому что в противном случае (при использовании ставки 13%) придется пересчитывать налог по большей ставке и соответственно удерживать его из зарплаты. Однако производить удержания из зарплаты, превышающие 20 процентов, запрещается (ст. 138 ТК РФ). В связи с этим есть риск, что сумму пересчитанного НДФЛ не удастся удержать полностью. А за неудержание и неперечисление в бюджет полной суммы НДФЛ предусмотрена налоговая ответственность – штраф в размере 20 процентов от суммы недоимки (ст. 123 НК РФ).
Пример 1
В штате компании «Альфа» с марта 2005 года числится сотрудник, являющийся иностранным гражданином. По условиям договора ежемесячное вознаграждение составляет 10 000 руб. По итогам года сотрудник был признан налоговым резидентом РФ, его доходы облагались по ставке 13 процентов с предоставлением стандартных налоговых вычетов. В 2006 году бухгалтер организации продолжал исчислять и удерживать НДФЛ с иностранного работника по ставке 13 процентов. Однако 31 мая 2006 года работник уволился из организации и покинул территорию РФ. За период с января по апрель 2006 года сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составила:
(10 000 руб. x 4 месяца – 400 руб. x 2 месяца) x 13% = 5096 руб.
В мае бухгалтер должен доначислить НДФЛ по ставке 30 процентов:
10 000 руб. x 5 месяцев x 30% = 15 000 руб.
Сумма НДФЛ к удержанию из заработной платы за май составит 9904 руб. (15 000 – 5096). Однако можно удержать только 20 процентов заработной платы, то есть 2000 руб. Оставшиеся 7904 руб. образуют недоимку по НДФЛ. Это грозит организации штрафными санкциями в размере 1580,8 руб.
Если работник нерезидент
Допустим, иностранный работник на начало года не являлся налоговым резидентом РФ или фактически находился на ее территории менее 183 дней в течение налогового периода. В этом случае НДФЛ будут облагаться только доходы, полученные им от источников в России. К ним всем применяется ставка 30 процентов (п. 3 ст. 224 НК РФ), при этом налоговые вычеты не предоставляются.
В то же время не стоит забывать, что Россия является участницей международных соглашений об избежании двойного налогообложения. Поэтому граждане отдельных стран (например, Украины, Германии, США и др.) могут быть освобождены от уплаты налогов или могут применять иные льготы. Их статус будет определяться по правилам конкретного соглашения со страной, резидентами которой они являются.
В этом случае работник должен представить в налоговые органы официальное подтверждение того, что он является резидентом государства, с которым Россия заключила договор об избежании двойного налогообложения. При этом важно, чтобы этот договор действовал в течение соответствующего налогового периода или его части. Также нужно будет предъявить документ о полученном доходе и об уплате налога за пределами России, подтвержденный налоговым органом этого государства. Подтверждение можно представить как до уплаты налога или авансовых платежей, так и в течение года после окончания того налогового периода, по результатам которого работник претендует на получение льгот. По истечении 183 дней пребывания иностранного работника на территории РФ его налоговый статус меняется. В этом случае организация вправе произвести не только перерасчет НДФЛ по ставке 13 процентов, но и предоставить работнику стандартные налоговые вычеты (при наличии соответствующего заявления). Зачет переплаты налога в счет предстоящих платежей или возврат излишне удержанных с работника сумм производятся также на основании его заявления. При этом в расчет включается весь доход, полученный работником с начала текущего года.
Пример 2
ООО «Дельта» 9 января 2006 года заключило трудовой договор с иностранным гражданином, временно проживающим в России (срок действия разрешения на временное проживание истекает в 2007 году), сроком на один год. По условиям договора ежемесячное вознаграждение составляет 15 000 руб.
В период с января по июнь 2006 года сумма исчисленного и удержанного НДФЛ составит:
15 000 руб. x 6 месяцев x 30% = 27 000 руб.
В июле (по истечении 183 дней пребывания в РФ) работник подтвердит статус налогового резидента и представит заявление о пересчете сумм НДФЛ с учетом предоставления ему стандартного налогового вычета (по ст. 218 НК РФ). Пересчитанная сумма НДФЛ за семь месяцев 2006 года составит:
(15 000 руб. x 7 месяцев – 400 руб.) x 13% = 13 598 руб.
Таким образом, излишне удержанный налог в размере 13 402 руб. (27 000 – 13 598) может быть зачтен в счет предстоящих платежей или возвращен организацией работнику на основании его заявления.
Если работник резидент
Теперь предположим, что иностранный работник признается налоговым резидентом РФ (в течение налогового периода фактически находится на территории России 183 календарных дня и более). Тогда он обязан уплатить НДФЛ со всех подлежащих налогообложению доходов, полученных от источников как в России, так и за ее пределами (ст. 209 НК РФ).
В отношении иностранных работников организация исполняет обязанности налогового агента в общеустановленном порядке. В частности, представляет в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах сотрудников за налоговый период и суммах НДФЛ, исчисленных и удержанных в налоговом периоде. Сделать это нужно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 2 ст. 230 НК РФ).
Фирме выгодны резиденты-учредители
В заключение хотелось бы отметить возможность, доступную в том случае, когда иностранные граждане являются учредителями организации и признаются налоговыми резидентами РФ. Выплата им дивидендов наряду или вместо заработной платы позволит сэкономить не только на НДФЛ, но и на остальных «зарплатных» налогах. Дело в том, что в отношении доходов от долевого участия, полученных в виде дивидендов, применяется ставка 9 процентов (п. 4 ст. 224 НК РФ). Кроме того, выплаты из чистой прибыли освобождены от ЕСН и страховых взносов в Пенсионный фонд, так как не учитываются организацией при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 236 НК РФ). Взносы на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний на производстве также не начисляются на дивидендные выплаты (п. 18 Перечня необлагаемых выплат, утвержденного постановлением Правительства России от 7 июля 1999 г. № 765).
Совет эксперта
Владимир Мещеряков, глава экспертной коллегии журнала «Практическая бухгалтерия», руководитель авторского коллектива книги «Годовой отчет-2005».
Если резидент стал нерезидентом
Следует обратить внимание читателя на письмо Минфина от 30 июня 2005 г. № 03-05-01-04/226. В нем описывается следующая ситуация. Гражданин России в начале года работал в отечественной компании, а затем уволился и выехал за рубеж. Бывший работодатель с начала года рассчитывал и удерживал НДФЛ по ставке 13 процентов. После того как работник пробыл за границей 183 дня, он перестал считаться резидентом РФ. А значит, его доходы, полученные до отъезда, должны были облагаться по ставке 30 процентов.
По мнению Минфина, в этом случае фирма должна пересчитать суммы НДФЛ с начала года. При этом начисленную сумму налога нужно удержать непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Если это невозможно, то фирма должна в течение месяца письменно сообщить об этом в налоговую инспекцию.
Надо сказать, что данная рекомендация имеет мало общего с реальностью. Совершенно непонятно, каким образом организация может узнать, пробыл ли ее бывший работник за границей 183 дня или нет. И самое главное – проверить это для инспекторов тоже фактически нереально. Поэтому я советую делать пересчет НДФЛ только в том случае, если сам работник попросит удержать с него больше налогов. А в этот вариант верится с трудом.
* Данная точка зрения была изложена в пункте 3 раздела 1 Методических рекомендаций по применению главы 23 Налогового кодекса, утвержденных приказом МНС России от 29 ноября 2000 г. № БГ-3-08/415. Несмотря на то что рекомендации утратили силу, указанные условия признания работника налоговым резидентом применяются на практике и сейчас.
** Исключение сделано для граждан Белоруссии, которые признаются потенциальными налоговыми резидентами РФ при заключении с ними трудовых договоров на срок не менее 183 дней в текущем календарном году.
Валентин Петров, налоговый консультант ООО «ПИК Неруд»
Источник материала -
При определении статуса не являются определяющими показателями гражданство (отсутствие такового), место рождения и место жительства. То есть налоговыми резидентами России могут быть иностранные граждане или лица без гражданства. В то же время гражданин России может не являться налоговым резидентом.
Особенно важно отслеживать изменения налогового статуса работников, прибывших из других государств, а также командированных за пределы России на длительный срок для выполнения работ или оказания услуг в рамках заключенных контрактов.
Если человек находился на территории России 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, то он является резидентом и удерживать у него НДФЛ нужно по ставке 13 процентов. Кроме того, ему следует предоставлять налоговые вычеты, если он имеет на них право. Если сотрудник резидентом не является, его трудовые доходы должны облагаться по налоговой ставке 30 процентов (за некоторыми исключениями) и он не сможет воспользоваться налоговыми вычетами (п. 4 ст. 210 НК РФ). Отметим, что статус налогового резидента следует определять на каждую дату выплаты дохода (письма Минфина России от 28.10.2010 № 03-04-06/6-258, от 05.042011 № 03-04-06/6-74).
Пример
В отчетном году у гражданина России были периоды отсутствия на территории страны (без учета дней отъезда и приезда):
- с 10 марта по 31 августа (175 дней) - выполнение работ по контракту;
- с 13 сентября по 16 сентября (4 дня) - загранкомандировка;
- с 11 октября по 11 ноября (32 дня) - стажировка за границей.
При расчете срока его отсутствия на территории России за этот год бухгалтер учитывает 175 дней и 4 дня (итого 179 дней), а срок обучения (32 дня) в данном случае приравнивается к сроку нахождения на территории России. В итоге срок пребывания работника на территории РФ составил:
365 – 179 = 186 дн.
Таким образом, по итогам налогового периода он является налоговым резидентом, а значит, за отчетный год с него должен был быть удержан НДФЛ, рассчитанный по ставке 13%, с предоставлением всех причитающихся налоговых вычетов.
Человек, который устраивается на работу, может иметь статус как резидента, так и нерезидента. Ведь ни гражданство, ни место его постоянного жительства за редким исключением на налоговый статус не влияют. И по какой ставке НДФЛ будут облагаться его доходы, зависит только от фактического времени его нахождения на территории России, которое должно быть документально подтверждено (письма Минфина России от 19.07.2010 № 03-04-05/6-401, от 31.05.2012 № 03-04-05/6-670).
Также нужно учитывать, что налоговый статус работника определяется на да ту фактической выплаты дохода. Если это доход по трудовому договору, то 183-дневный срок нужно рассчитать на последний день месяца, за который была начислена заработная плата (при условии, что в течение этого месяца трудовой договор не был расторгнут) (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Пример
Гражданин Узбекистана оформлен на работу по трудовому договору 16 января, но его налоговый статус, а значит, и ставка НДФЛ, по которой будет облагаться его заработная плата, определяются по состоянию на 31 января (то есть за период с 30 января прошлого по 30 января текущего года).
Причем поскольку налоговый период по НДФЛ - календарный год, то для правильного расчета суммы налога необходимо определить еще и так называемый окончательный налоговый статус работника.
В конце календарного года некоторые работники могут сменить свой налоговый статус по НДФЛ. Например, иностранные граждане, принятые на работу в текущем году как нерезиденты, в конце этого года могут стать налоговыми резидентами, в результате чего необходимо пересчитать им НДФЛ по всем доходам, полученным в текущем году, исходя из 13-процентной ставки (письма ФНС России от 21.09.2011 № ЕД-4-3/15413@, Минфина России от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301 , от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113 , от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30).
Есть два варианта такого расчета, которые зависят от того, когда именно работник приобрел окончательный статус резидента.
Вариант первый: перерасчет производится до окончания налогового периода, если статус работника измениться уже не может.
Пример
9 марта гражданин Таджикистана впервые приехал в Россию и устроился на работу. Он приобрел неизменный статус резидента за этот год лишь 8 сентября, то есть в этот день срок его пребывания в России составил 183 дня (23 дня в марте + 153 дня с апреля по август + 7 дней в сентябре). Поэтому начиная с 8 сентября организация имеет право пересчитать НДФЛ, удержанный у него за март-август исходя из ставки 13%. А начиная с заработной платы за сентябрь может удерживать у него НДФЛ по ставке 13%.
Вариант второй: перерасчет производится по окончании налогового периода. Например, если нерезидент устроился на работу во втором полугодии и его окончательный налоговый статус за этот год станет известен не раньше декабря.
В этой ситуации перерасчет НДФЛ производится по итогам года. При выборе первого варианта (когда перерасчет сделан до окончания года) организация может зачесть сумму образовавшейся переплаты по НДФЛ в счет будущих платежей работника по этому налогу (письма Минфина России от от 15.11.2012 № 03-04-05/6-1301, от 16.04.2012 № 03-04-06/6-113, от 14.09.2011 № 03-04-06/6-219).
Такой зачет проводится только на основании личного заявления работника и только в счет уплаты НДФЛ за этот же налоговый период. Кроме того, у организации должно быть документальное подтверждение, что работник действительно приобрел статус резидента.
Пример
Организация пересчитала НДФЛ за январь-сентябрь работнику, который в октябре приобрел неизменный (в рамках данного налогового периода) статус резидента. Сумму переплаты, образовавшейся у работника в результате такого перерасчета (ставка НДФЛ вместо 30% стала 13%), организация может зачесть только в счет его предстоящих платежей по НДФЛ за октябрь-декабрь.
Если же сумма переплаты по НДФЛ была зачтена работнику в том же году не полностью или зачета вообще не было, она подлежит возврату из бюджета. Причем начиная с 2011 года сумму налога работники возвращают самостоятельно (ст. 231 НК РФ).
Возможна и обратная ситуация: сотрудник, у которого в течение года удерживали налог по обычной 13-процентной ставке, по окончании года сменил налоговый статус на нерезидента. В этом случае организация должна доначислить ему НДФЛ исходя из ставки 30 процентов. Если ранее такому работнику были предоставлены налоговые вычеты по НДФЛ, при перерасчете они не учитываются.
Пример
Работник организации Иванов является гражданином России. В течение года с него удерживали налог по ставке 13%. На период с 25 мая по 30 ноября (190 дней) он выезжал за пределы России для лечения. Поскольку срок лечения превышает 6 месяцев, то на него льгота, предусмотренная п. 2 ст. 207 НК РФ, не распространяется.
Соответственно, по итогам года Иванов получит статус нерезидента, так как срок его пребывания на территории России составит менее 183 дней. Таким образом, все его доходы за этот год облагают по ставке 30%. Поэтому организация обязана НДФЛ доначислить. Если в этом году Иванову предоставлялись налоговые вычеты, то при перерасчете их не учитывают.
Имея в штате иностранцев, работодатели должны начислять страховые взносы и налоги с выплат в пользу иностранных сотрудников. Тип и объем выплат зависит от статуса работников-иностранцев в РФ и особенностей их трудовых договоров.
Страховые взносы и налоги с зарплаты иностранных сотрудников
В настоящее время труд иностранных граждан достаточно широко распространен в России. Иностранцы активно используются и как , и как постоянные сотрудники. При этом работодателям следует учитывать, что на заработные платы иностранных работников должны начисляться налоги и страховые взносы. Рассмотрим особенности этих страховых и налоговых выплат.
Налоги с зарплаты иностранных сотрудников
На основании 226 статьи Налогового кодекса, при начислении зарплат в пользу иностранных рабочих российские работодатели, являющиеся налоговыми агентами, должны удерживать НДФЛ. При этом размер налоговой ставки напрямую зависит от статуса сотрудника-иностранца. Статус определяется 207 статьей Кодекса, в зависимости от времени пребывания иностранца на территории РФ.
Иностранные работники могут иметь следующий статус:
резидент. Это сотрудник, который в течение 12 месяцев пребывал на территории РФ не меньше 183 календарных дней;
нерезидент. Это работник, находящийся на территории России меньше указанного выше срока – 183 дней.
Размер налоговой ставки иностранных сотрудников определяется 224 статьей Налогового кодекса.
Ставки НДФЛ для работников-иностранцев составляют:
для резидентов – 13%;
для нерезидентов – 30%.
Важно учитывать, что при установлении статуса работника принимаются во внимание сроки фактического нахождения на территории РФ, включая день приезда и отъезда. Указанные выше 12 месяцев не обязательно должны приходиться на один и тот же год: сроки пребывания работника не привязаны к налоговому периоду. Если при этом статус сотрудника меняется, то налог перечитывается на основе новой ставки. Например, будучи ранее нерезидентом, работник находится в России уже более 183 дней: в такой ситуации НДФЛ должен быть пересчитан, исходя из ставки для резидентов.
Страховые взносы с выплат иностранцам
Страховые взносы при выплатах зарплаты иностранцам зависят от правового статуса этих граждан. Данный статус определяется законом 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ».
Согласно закону, работающие иностранцы в России могут обладать одним из следующих статусов:
пребывающие временно. Это сотрудники, находящиеся в России на основании визы/безвизового режима и располагающие миграционной картой, но не имеющие разрешения на временное проживание или вида на жительство;
проживающие постоянно. Это иностранные сотрудники, получившие вид на жительство;
проживающие временно. К данной категории относят рабочих, имеющих разрешение на временное проживание.
Порядок расчета страховых взносов определяется законом 212-ФЗ (от 24.07.2009 г.). При выплатах заработной платы сотрудникам с иностранным гражданством либо лицам без гражданства, временно пребывающим в России, страховые взносы не начисляются. Исключением являются случаи, когда федеральными законами установлено обязательное страхование. Рассмотрим страховые взносы, которые обязаны исчислять работодатели на выплаты в пользу иностранных сотрудников на основе существующих федеральных законов.
Взносы в Пенсионный фонд РФ
На основании закона 167-ФЗ (от 15.12.2001 г.), на выплаты в пользу рабочих в статусе временно пребывающих в РФ, имеющих иностранное гражданство или не имеющих гражданства, должны быть начислены страховые взносы в российский пенсионный фонд. Взносы начисляются в случае, если между работником и работодателем был заключен бессрочный трудовой договор или срочный на время не меньше 6 месяцев. Исключением здесь служат выплаты для высококвалифицированных специалистов, согласно федеральному закону 115-ФЗ.
Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на выплаты следующим иностранцам:
пребывающим временно в РФ. Размеры взносов составляют 22% на страховую часть пенсии по труду, вне зависимости от года рождения работника. Взносы на накопительную часть пенсии не предусмотрены;
проживающим временно в РФ. Страховая часть трудовой пенсии – также 22%, отчисления на накопительную часть не предусмотрены;
проживающим постоянно в РФ. Страховые взносы в ПФР начисляются в общем порядке, с учетом возраста.
Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ для иностранных работников, проживающих на территории России постоянно, должны начисляться в любом случае, вне зависимости от сроков действия трудового договора. В ситуации с временно проживающими или пребывающими в России иностранцами взносы могут не начисляться, если срок трудового договора менее 6 месяцев или если отношения построены на гражданско-правовом договоре.
Страховые взносы в ФФОМС
Согласно федеральному закону 326-ФЗ (от 29.11.2010 г.), граждане других государств или лица без гражданства, постоянно или временно проживающие в России, подлежат обязательному медицинскому страхованию в общем порядке. С выплат в пользу лиц, временно пребывающих в РФ, страховые взносы в Федеральный Фонд обязательного медицинского страхования не начисляются.
Страховые взносы в Фонд социального страхования
На основании закона 255-ФЗ (от 29.12.2006 г.), социальному страхованию подлежат иностранные граждане или лица без гражданства, постоянно или временно проживающие в РФ. На выплаты в пользу иностранных сотрудников, временно пребывающих в России, страховые взносы в ФСС не начисляются. Для иностранцев, постоянно проживающих в России, взносы в Фонд социального страхования начисляются в общем порядке, для проживающих в РФ временно – на основе установленных тарифов. При этом условия для исчисления взносов в ФСС аналогичны условиям взносов в ПФР: постоянно проживающие иностранцы – в общем порядке, проживающие временно – при наличии бессрочного трудового договора или договора сроком не меньше 6 месяцев.
Страхование от несчастных случаев и профзаболеваний
Федеральный закон 125-ФЗ (от 24.07.1998 г.) устанавливает порядок обязательного страхования от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Согласно данному закону, от НС и ПЗ должны страховаться лица, работающие по гражданско-правовому или трудовому договору, если данная обязанность на работодателя возложена договором. При этом страхование иностранных сотрудников осуществляется на общих основаниях, независимо от сроков действия договора.
Как упростить ситуацию с иностранными сотрудниками?
Очевидно, что найм иностранных работников несет в себе определенные сложности, связанные с начислением страховых и налоговых взносов. До недавнего времени, упростить ситуацию на законных основаниях было практически невозможно. Однако сейчас имеются возможности, позволяющие избежать временных и финансовых затрат на начисление налоговых и страховых взносов иностранцам. Речь идет о таких услугах, как , когда ваши зарубежные сотрудники выводятся за штат, и все вопросы по различного рода начислениям решает компания-провайдер. Удобным вариантом для снижения затрат на кадровое делопроизводство и оплату труда является . Главное – обращаться к серьезным и хорошо зарекомендовавшим себя компаниям, заработавшим достойную репутацию на рынке.
