На что обратить внимание при обновлении налоговой и бухгалтерской учетной политики .
В преддверии праздников не забудьте проверить, насколько готова ваша учетная политика к наступлению нового года. Если ваша организация по собственному желанию планирует в ней что-то поменять с начала 2014 г., приказ руководителя об этом должен быть датирован 2013 г. Мы обратим внимание лишь на некоторые особенности, которые могут быть полезны в наступающем году.
Примечание. Используйте конструктор учетной политики на нашем сайте. Просто выберите один из предлагаемых вариантов учета и распечатайте готовый документ: http://www.glavkniga.ru/ -> Формы -> Конструктор учетной политики (http://www.glavkniga.ru/forms/up)
(!) Оптимизируем рабочий план счетов бухучета с оглядкой на поправки в . С 2014 г. изменяются правила расчета налога на имущество организаций <1>. Подробнее об этом вы можете прочитать на с. 27 этого номера ГК.
Если у вас есть офисная недвижимость, с которой налог на имущество надо платить исходя из ее кадастровой (а не балансовой) стоимости, лучше выделить такие "недвижимые" на специальный субсчет счета 01 "Основные средства" (или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"). Лучше обособленно учитывать и амортизацию по такому имуществу на счете 02 "Амортизация основных средств". Это упростит расчет налога на имущество. Если в вашей организации был утвержден регистр по расчету налога на имущество, возможно, придется разработать новый регистр. Также рекомендуем учитывать на отдельном субсчете основные средства, по которым налог на имущество вообще не нужно начислять. Это, к примеру, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС в 2013 г. и позднее <2>.
(!) Включаем в перечень применяемых первичных документов УПД. Не так давно налоговая служба предложила использовать универсальный передаточный документ (УПД) <3>. Он может заменить обычный счет-фактуру и товарную накладную по форме N ТОРГ-12 (акт выполненных работ/оказанных услуг). Если вы собираетесь использовать такой универсальный документ, отметьте это в учетной политике.
Если вы хотите, то можете оставить себе свободу действий при выборе того или иного первичного документа, подтверждающего отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Утвердите УПД в качестве первичного документа, который может использоваться вашей организацией. Наравне с этим оставьте в перечне первичных документов и товарную накладную, акт выполненных работ/оказанных услуг или иной документ. Также укажите в учетной политике, что по выбору руководителя организации либо по согласованию с контрагентом ваша компания вправе использовать любую из форм первичных документов, которые подтверждают передачу контрагенту товара, выполнение работ, оказание услуг.
(!) Проверьте налоговые повышающие коэффициенты. С 2014 г. в налоговом учете уже нельзя применять повышающие коэффициенты амортизации, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, если ОС принято к учету в 2014 г. А между тем по ОС, которые были приняты к учету ранее, по-прежнему можно применять специальный коэффициент, не превышающий 2 <4>. Подробнее об этом - на с. 7.
Совсем удалять из учетной политики "агрессивные" повышающие коэффициенты не советуем, ведь тогда вы не сможете их применять при начислении амортизации по старым основным средствам.
Кроме того, с 1 января в НК появится прямой запрет на использование нескольких повышающих коэффициентов к "прибыльной" норме амортизации <5> (ранее об этом в своих письмах говорил Минфин <6>). Поэтому проверьте, чтобы при наличии нескольких оснований для применения повышающих коэффициентов было закреплено, какой из них будет применяться (или по какому принципу и кто будет его определять).
(!) У вас ? Задумываемся над базовыми принципами бухучета и отчетности. Напомним, что с октября 2013 г. число малых предприятий выросло. Произошло это из-за изменения критериев для отнесения организаций к субъектам малого и среднего бизнеса <7>. В частности, ранее статус малого/среднего предприятия не могли иметь организации, у которых более 25% уставного капитала принадлежит иностранным гражданам или научным и автономным образовательным учреждениям. Теперь это не является препятствием.
Внимание! Зафиксируйте в учетной политике все "бухучетные" льготы, которыми вы планируете воспользоваться.
У малых предприятий есть определенные послабления. К примеру, они могут вести упрощенный бухучет и сдавать отчетность по упрощенным формам. А микропредприятия вообще могут отказаться от двойной записи <8>.
(!) У вас "культурное" учреждение? Можете отказаться от налоговой амортизации "движимых" ОС. Дело в том, что с 1 января 2014 г. бюджетные учреждения - театры, музеи, библиотеки, концертные организации - могут при расчете налога на прибыль единовременно учитывать в расходах полную стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию. Только недвижимость нужно амортизировать, как раньше <9>.
Чтобы воспользоваться такой льготой, надо прописать ее в учетной политике для целей налогообложения.
* * *
В заключение напомним, что бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно оформить в виде единого документа или как два самостоятельных документа.
Утверждать каждый год учетную политику нет необходимости. Руководителю достаточно утвердить ее изменения и дополнения, если они требуются.
<1> Закон от 02.11.2013 N 307-ФЗ; п. 2 ст. 380 НК РФ
<2> подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ
ПОПУЛЯРНЫЕ НОВОСТИ
Облагать или не облагать – вопросов больше нет!
Не редкость, когда бухгалтер, выплачивая ту или иную сумму работнику, задается вопросом: а облагается ли эта выплата НДФЛ и страховыми взносами? А учитывается ли она для целей налогообложения?
Налоговики против изменения порядка уплаты НДФЛ работодателями
В последние годы неоднократно появлялась информация о разработке законопроектов, авторы которых хотели заставить работодателей платить НДФЛ с доходов своих работников не по месту постановки на учет работодателя-налогового агента, а по месту жительства каждого сотрудника. Недавно ФНС высказалась резко против подобных идей.
Один и тот же счет-фактура может быть одновременно и бумажным, и электронным
Налоговая служба разрешила продавцам, выставившим покупателю счет-фактуру на бумаге, не распечатывать второй экземпляр документа, оставляемый у себя, а хранить его в электронном виде. Но при этом он обязательно должен быть подписан усиленной квалифицированной ЭП руководителя/главного бухгалтера/уполномоченных лиц.
На основании какого документа выдавать деньги под отчет
Выдача подотчетных сумм может производиться либо на основании письменного заявления подотчетного лица, либо по распорядительному документу самого юрлица.
Будет ли штраф за досрочную выплату зарплаты
Если зарплата выплачивается новым сотрудникам в срок, превышающий полмесяца со дня их приема на работу, это не будет нарушением. Но лишь при условии, что законодательные требования по срокам и периодичности выплат соблюдаются в отношении всех остальных сотрудников фирмы.
Содержание журнала № 1 за 2014 г.Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
В преддверии праздников не забудьте проверить, насколько готова ваша учетная политика к наступлению нового года. Если ваша организация по собственному желанию планирует в ней что-то поменять с начала 2014 г., приказ руководителя об этом должен быть датирован 2013 г. Мы обратим внимание лишь на некоторые особенности, которые могут быть полезны в наступающем году.
Оптимизируем рабочий план счетов бухучета с оглядкой на поправки в налог на имущество. С 2014 г. изменяются правила расчета налога на имущество организаци йЗакон от 02.11.2013 № 307-ФЗ ; п. 2 ст. 380 НК РФ . Подробнее об этом вы можете прочитать на с. 27 этого номера .
Если у вас есть офисная недвижимость, с которой налог на имущество надо платить исходя из ее кадастровой (а не балансовой) стоимости, лучше выделить такие «недвижимые» основные средства на специальный субсчет счета 01 «Основные средства» (или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»). Лучше обособленно учитывать и амортизацию по такому имуществу на счете 02 «Амортизация основных средств». Это упростит расчет налога на имущество. Если в вашей организации был утвержден регистр по расчету налога на имущество, возможно, придется разработать новый регистр. Также рекомендуем учитывать на отдельном субсчете основные средства, по которым налог на имущество вообще не нужно начислять. Это, к примеру, движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС в 2013 г. и поздне еподп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ .
Включаем в перечень применяемых первичных документов УПД. Не так давно налоговая служба предложила использовать универсальный передаточный документ (УПД)Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ . Он может заменить обычный счет-фактуру и товарную накладную по форме № ТОРГ-12 (акт выполненных работ/оказанных услуг). Если вы собираетесь использовать такой универсальный документ, отметьте это в учетной политике.
Если вы хотите, то можете оставить себе свободу действий при выборе того или иного первичного документа, подтверждающего отгрузку товаров, выполнение работ или оказание услуг. Утвердите УПД в качестве первичного документа, который может использоваться вашей организацией. Наравне с этим оставьте в перечне первичных документов и товарную накладную, акт выполненных работ/оказанных услуг или иной документ. Также укажите в учетной политике, что по выбору руководителя организации либо по согласованию с контрагентом ваша компания вправе использовать любую из форм первичных документов, которые подтверждают передачу контрагенту товара, выполнение работ, оказание услуг.
Проверьте налоговые повышающие коэффициенты. С 2014 г. в налоговом учете уже нельзя применять повышающие коэффициенты амортизации, используемые в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, если ОС принято к учету в 2014 г. А между тем по ОС, которые были приняты к учету ранее, по-прежнему можно применять специальный коэффициент, не превышающий 2подп. 1 п. 1 ст. 259.3 НК РФ . Подробнее об этом - на с. 7.
Совсем удалять из учетной политики «агрессивные» повышающие коэффициенты не советуем, ведь тогда вы не сможете их применять при начислении амортизации по старым основным средствам.
Кроме того, с 1 января в НК появится прямой запрет на использование нескольких повышающих коэффициентов к «прибыльной» норме амортизаци ип. 5 ст. 259.3 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014) (ранее об этом в своих письмах говорил Минфи нПисьмо Минфина от 14.09.2012 № 03-03-06/1/481 ). Поэтому проверьте, чтобы при наличии нескольких оснований для применения повышающих коэффициентов было закреплено, какой из них будет применяться (или по какому принципу и кто будет его определять).
У вас малое предприятие? Задумываемся над базовыми принципами бухучета и отчетности.
Зафиксируйте в учетной политике все «бухучетные» льготы, которыми вы планируете воспользоваться.
Напомним, что с октября 2013 г. число малых предприятий выросло. Произошло это из-за изменения критериев для отнесения организаций к субъектам малого и среднего бизнес аЗакон от 23.07.2013 № 238-ФЗ . В частности, ранее статус малого/среднего предприятия не могли иметь организации, у которых более 25% уставного капитала принадлежит иностранным гражданам или научным и автономным образовательным учреждениям. Теперь это не является препятствием.
О том, как можно организовать бухучет без проводок, мы подробно рассказывали в прошлом году: 2013, № 7, с. 20У малых предприятий есть определенные послабления. К примеру, они могут вести упрощенный бухучет и сдавать отчетность по упрощенным формам. А микропредприятия вообще могут отказаться от двойной запис ич. 4 ст. 6 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ; Информация Минфина № ПЗ-3/2012 .
У вас «культурное» учреждение? Можете отказаться от налоговой амортизации «движимых» ОС. Дело в том, что с 1 января 2014 г. бюджетные учреждения - театры, музеи, библиотеки, концертные организации - могут при расчете налога на прибыль единовременно учитывать в расходах полную стоимость основных средств в момент их ввода в эксплуатацию. Только недвижимость нужно амортизировать, как раньш еп. 7 ст. 259 НК РФ (ред., действ. с 01.01.2014) .
Чтобы воспользоваться такой льготой, надо прописать ее в учетной политике для целей налогообложения.
В заключение напомним, что бухгалтерскую и налоговую учетную политику можно оформить в виде единого документа или как два самостоятельных документа.
Утверждать каждый год учетную политику нет необходимости. Руководителю достаточно утвердить ее изменения и дополнения, если они требуются.
Готовая учетная политика может стать подспорьем для руководства организации в некоторых случаях. Например, если этот документ составляется впервые, если по каким-либо причинам на предприятии в данный момент отсутствует профессиональный бухгалтер, а готовить политику нужно, и т. д. В данной статье мы представляем вашему вниманию готовый образец и пошаговые комментарии к его пунктам.
В качестве исходного образца мы выбрали бухгалтерскую учетную политику организации — образец 2016 для ООО , ведущего деятельность в сфере общепита и применяющего УСН «Доходы минус расходы» (15%). Затем, в предлагаемый пример учетной политики внесли изменения, которые будут действительны либо вступят в силу после 01.01.2017. Получившийся результат можете скачать по ссылке.
А с комментариями по формированию ознакомьтесь в этом же материале далее.
Сначала развеем давно бытующий в профессиональном сообществе миф о том, что учетную политику нужно утверждать ежегодно. На самом деле, если нет изменений, то принятую политику надо последовательно применять из года в год — ст. 8 закона «О бухучете»от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
По организациям действуют такие правила разработки и утверждения учетных политик:
|
Ситуация |
Учетная политика |
|
|
Создание новой организации |
В течение не более чем 90 дней с даты регистрации (п. 9 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н) |
Не позже даты окончания первого для организации налогового периода (п. 12 ст. 167 НК РФ) |
|
Внесение изменений в учетные политики |
По общему правилу новая учетная политика утверждается в текущем году и применяется с начала следующего года ретроспективно (ПБУ 1/2008) |
|
|
Внесение дополнений в учетные политики |
На момент, когда дополнения стали необходимыми (ПБУ 1/2008). При этом дополнения применяются перспективно |
В том налоговом периоде, когда изменения стали необходимыми (ст. 313 НК РФ) |
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Изменить и дополнить учетную политику — вещи разные! Изменения влекут за собой ретроспективный пересчет данных, в то время как дополнения нужны в первую очередь для корректного отражения учетной информации в перспективе .
Следующие положения предлагаемого примера политики предприятия для целей бухучета остались неизменными с предыдущих годов и продолжают последовательно применяться:
В предлагаемом примере учетной политики предприятия на 2017 год изменены следующие моменты:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Приказом № 64н введен и упрощенный порядок учета НИОКР для субъектов малого предпринимательства. Однако взятое в пример предприятие к НИОКР никакого отношения не имеет, поэтому и соответствующие изменения не применяет, т. к. положения по НИОКР не входят в учетную политику.
В связи с тем, что данные сферы деятельности и объекты учета никак не задействованы в деятельности конкретного предприятия, в настоящей учетной политике не раскрыты порядки:
Готовая учетная политика обладает набором аспектов, характерных именно для той организации, для которой она составлялась. Используя в качестве образца для подготовки учетной политики готовый документ другого предприятия, следует сопоставить и скорректировать положения по каждому пункту. А также учесть те положения, которые могут быть не использованы (не раскрыты) в учетке одного предприятия, но должны быть включены в аналогичный документ другого.
Больше об изменениях в бухучете на 2017 год читайте здесь:
Еще о порядке формирования и утверждения учетной политики смотрите здесь :
Для любой организации необходимо правильно составить учетную политику, ведь она - залог успешной работы всего предприятия. Мы пообщались с компетентным экспертом-практиком из Екатеринбурга, который посетил наш город в рамках краевого проекта «Неделя бухгалтера». Ценные рекомендации по ведению учетной политики получили сотни бухгалтеров и аудиторов Красноярска. Представляем вашему вниманию эксклюзивное блиц-интервью с Ириной Леонидовной МАМИНОЙ, аттестованным аудитором, сертифицированным консультантом по налогам и сборам.
- Ирина Леонидовна, расскажите, пожалуйста, какие изменения ждут бухгалтеров в бухгалтерской учетной политике на 2014 год?
Стоит обратить внимание на раздел по «первичке», потому что по 4029-ФЗ документы сейчас легализируются не на уровне унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом, а через приказ по предприятию. Большинство организаций сегодня пошли по такому пути: не создавать отдельный приказ по утверждению «первички», а устанавливать специальный раздел по первичной документации в учетной политике. И здесь возникают определенные вопросы: какие документы использует компания, применяет ли она новый так называемый универсальный передаточный документ, который был утвержден в октябре 2013 года ФНС и Минфином, а также разрабатывает ли дополнительно собственные формы и форматы документов?
Перечень регистров бухгалтерского учета также следует зафиксировать в учетной политике или в отдельном приказе по предприятию. Также не забудьте установить круг лиц, ответственных за подписание первичных документов. В бухгалтерской учетной политике отразите изменения, которые были приняты в закон о бухгалтерском учете в июле 2013 года по промежуточной бухгалтерской отчетности. Определите - относитесь ли вы к кругу субъектов, обязанных составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность, и включите порядок формирования бухгалтерской отчетности в учетную политику. К слову, порядок представления налоговой отчетности (налоговых деклараций) остался неизменным.
- По налоговой учетной политике - есть ли новости?
Глобальных изменений в 2014 году не предвидится. Но надо проверить, все ли требования налогового законодательства, которые действуют в настоящее время, учтены в вашей учетной налоговой политике. Необходимо произвести внутренний аудит налоговой учетной политики, чтобы ничего не забыть.
- А какие ошибки в формировании учетной политики наиболее часто встречаются?
Пожалуй, самая распространенная ошибка - когда в учетной политике установлен критерий существенности для раскрытия отдельных показателей в бухгалтерской отчетности. В течение последних нескольких лет Минфин повторяет, что существенность - не есть элемент учетной политики. Существенность - это профессиональный выбор главного бухгалтера с учетом множества количественных и качественных характеристик.
Другая ошибка - когда компании в бухгалтерской отчетности не отражают оценочных резервов. Здесь нужно иметь в виду следующее. Если мы говорим о тех резервах, которые создаются по стандарту ПБУ/21, то факт их создания или несоздания не является и никогда не являлся элементом учетной политики. Бухгалтерское законодательство требует создания этих резервов в определенных случаях, когда, например, у компании есть сомнительные долги или факт обесценения активов. Вариативность существует только для субъектов малого бизнеса в части создания резервов под оценочные обязательства: резервы на отпуска, гарантийный ремонт, а также другие подобные резервы по ПБУ/8. Если вы - субъект малого предпринимательства, вам следует закрепить за собой это право не формировать резерв.
Пожалуй, еще одна частая ошибка - неверное разграничение перечня прямых и косвенных расходов в налоговом учете. Здесь следует принимать во внимание арбитражную практику, которая сформировалась за последние годы. Она достаточно жесткая в отношении налогоплательщика. Связано это с тем, что расходы, которые напрямую связаны с выпуском производственной продукции либо выполнением работ, должны признаваться прямыми. Это принцип НК РФ, налогоплательщику следует установить в своей учетной политике перечень прямых расходов исходя из этого правила. Кстати сказать, налоговики эту тему любят и при проверках обязательно проверяют. Поэтому если речь идет о заработной плате основных работников, то все страховые взносы, включая страхование от несчастных случаев на заработную плату этих лиц, должны включаться в состав прямых расходов.
Беседовала Юлия ЗАБОЛОЦКАЯ
На какие пункты учетной политики налоговые инспекторы обращают внимание чаще всего? Мы проанализировали их и собрали в одной таблице. В ней вы найдете рекомендации, которые помогут составить безупречную учетную политику на 2014 год.
Отсутствие самых важных положений учетной политики инспекторы иногда трактуют как грубое нарушение правил учета. А за это в статье 120 Налогового кодекса РФ предусмотрен штраф в размере 10 000 руб. (30 000 руб., если нарушение заметят в нескольких налоговых периодах). За грубые нарушения учета предусмотрен штраф и для должностного лица - от 2000 до 3000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). Поэтому безопаснее проверить, зафиксированы ли у вас самые важные правила бухучета и расчета налога на прибыль.
Начать проверку стоит с пункта о бухгалтерской отчетности. С прошлого года компании не обязаны сдавать промежуточный баланс в налоговые инспекции. Поэтому многие организации убрали положение про ежеквартальную отчетность из учетной политики. Тем более в новом Федеральном законе от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ до недавних пор не было требования составлять баланс и другие формы за квартал, полугодие и девять месяцев.
Между тем промежуточная отчетность может понадобиться хотя бы для того, чтобы распределять прибыль и определять дивиденды (ООО это могут делать каждый квартал). Да и банки часто запрашивают баланс, если компания обращается за кредитом.
В сентябре 2013 года чиновники переписали Закона № 402-ФЗ. Теперь там четко сказано, что составлять квартальный баланс и иные формы обязательно, если этого требуют закон, договор, учредительные документы или собственник организации. Поэтому правило о промежуточной отчетности в учетную политику надо вернуть.
Какие пункты предусмотреть в учетной политике
| Пункт учетной политики | Что надо отразить | Что будет, если этот пункт пропустить |
| Бухгалтерская учетная политика | ||
| Бухгалтерская отчетность | Предусмотрите правило, что вы формируете промежуточную отчетность, когда того требуют закон, договор, учредительные документы или собственники организации. Также включите в учетную политику: - перечень форм бухгалтерской отчетности (у малых предприятий есть выбор, как формировать бухотчетность; подробности - в статье Как можно упростить бухучет на малом предприятии ; - критерии существенности для отражения показателей; - детализацию показателей по статьям отчетов; - содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках |
Инспекторы могут оштрафовать компанию за то, что бухотчетность сдана не в полном объеме. Например, малое предприятие составляет только баланс и отчет о финансовых результатах. Но в учетной политике об этом ни слова. Штраф - по 200 руб. за каждую несданную форму (п. 1 ст. 126 НК РФ). Что касается промежуточной отчетности, то ее отсутствие не является нарушением. Но проще от такой отчетности не отказываться, ведь она может срочно потребоваться, к примеру, банку или учредителям. Тогда будете в спешке ее составлять |
| Формы первичных учетных документов | Типовые формы можно просто перечислить и указать реквизиты нормативного акта, которыми они утверждены. Образцы самостоятельно разработанных форм необходимо привести целиком в приложении к учетной политике. Подробности - в статье Готовые формулировки о первичке и счетах-фактурах для вашей учетной политики на 2014 год . | Инспекторы могут снять расходы и вычеты НДС, а также доначислить налоги. Объяснение у инспекторов такое - документы оформлены не по правилам |
| Право подписи первичных документов и счетов-фактур | Приведите список сотрудников, уполномоченных подписывать документы. Впоследствии его можно будет скорректировать отдельным приказом руководителя организации. Если не прописывать этот пункт в учетной политике, то передать полномочия можно посредством доверенности | |
| Учет материально-производственных запасов, а также тары, готовой продукции и товаров | 1. Выберите единицу учета МПЗ. Это может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. 2. Укажите, как происходит оценка поступающих МПЗ: по фактической себестоимости либо по учетным ценам. 3. Зафиксируйте метод оценки материалов, списываемых в производство: - по себестоимости каждой единицы; - по средней себестоимости; - ФИФО |
Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства. Например, в учетной политике не предусмотрен метод оценки МПЗ, списываемых в производство |
| Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте | Необходимо прописать дату определения курсовой разницы: - на дату совершения операции, а также на отчетную дату; - на дату совершения операции, а также на отчетную дату и по мере изменения курсов иностранных валют |
Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства. Например, в учетной политике не предусмотрен порядок признания коммерческих и управленческих расходов. Либо компания не прописала порядок оценки незавершенного производства |
| Доходы и расходы организации | 1. Пропишите, как компания признает коммерческие (счет 44) и управленческие расходы (счет 26): - полностью списывает в дебет счета 90 "Продажи" в конце каждого отчетного периода; - распределяет между реализованной продукцией и остатками незавершенного производства. 2. Укажите порядок признания выручки от выполнения работ, оказания услуг и продажи продукции с длительным циклом изготовления (более 12 месяцев): - постепенно по мере выполнения работ, услуг, производства изделий (если можно определить степень готовности); - по окончании работ, услуг, производства изделий в целом. 3. Предусмотрите, как происходит оценка незавершенного производства: - по нормативной (плановой) производственной себестоимости; - по фактической производственной себестоимости; - по прямым статьям затрат; - по стоимости сырья, материалов, полуфабрикатов |
|
| Учет расчетов по налогу на прибыль | Малым предприятиям надо прописать, применяют они ПБУ 18/02 или нет. Также обязательно отразите в учетной политике, как компания определяет величину текущего налога на прибыль в отчете о финансовых результатах: - на основе данных, сформированных в бухучете в соответствии с пунктами и ПБУ 18/02; - на основе декларации по налогу на прибыль (показатель в строке 2410 отчета должен быть равен величине из строки 180 листа 02 декларации) |
|
| Создание фондов и резервов | 1. Пропишите порядок создания резерва по сомнительным долгам. Важно написать, как организация формирует и как часто его уточняет (ежемесячно или ежеквартально). Данный резерв должны создавать все компании, в том числе представители малого бизнеса. 2. Зафиксируйте, как компания ведет учет оценочных обязательств (на оплату отпусков, на гарантийный ремонт и пр.). Такие обязательства формируют согласно ПБУ 8/2010 . Конкретный порядок создания надо закрепить в учетной политике. Малые предприятия могут не формировать оценочные обязательства. Но только если малое предприятие не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг. 3. Укажите, создает ООО резервный фонд или нет (данный фонд не является обязательным). Акционерные общества, в отличие от ООО, создавать такой фонд обязаны |
Претензии налоговых инспекторов маловероятны. Однако аудиторы могут признать отчетность компании недостоверной. Это возможно, если учет на соответствующих участках организация ведет, нарушая требования бухгалтерского законодательства. Например, компания не формирует резерв по сомнительным долгам |
| Учет основных средств | 1. Укажите, как компания определяет срок полезного использования: - по Классификации , утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 ; - самостоятельно (например, с учетом технической документации). 2. Зафиксируйте способ начисления амортизации: - линейный; - уменьшаемого остатка; - списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - списания пропорционально объему продукции (работ). 3. Предусмотрите способ списания основных средств стоимостью не более 40 000 руб. за единицу: - через амортизацию; - единовременно, по мере отпуска в производство (передачи в эксплуатацию). 4. Укажите, проводит компания переоценку основных средств или нет. Если проводит, то обязательно нужно прописать метод переоценки (например, способ прямого пересчета) |
Инспекторы могут доначислить налог на имущество, если остаточная стоимость основных средств в бухучете определена неправильно |
| Налоговая учетная политика | ||
| Метод амортизации основных средств | Обязательно отразите в учетной политике, каким способом компания амортизирует основные средства: линейным или нелинейным. Линейный метод можно применять по всем видам имущества. Нелинейный - только по объектам со сроком полезного использования до 20 лет включительно. Если компания применяет амортизационную премию или повышающие коэффициенты амортизации, это надо обязательно зафиксировать в учетной политике | ИФНС может пересчитать амортизацию основных средств и доначислить налог на прибыль, если докажет, что компания применяла метод амортизации, не предусмотренный в учетной политике |
| Метод определения стоимости сырья и материалов, используемых при производстве | Вы можете выбрать один из четырех способов: - ЛИФО; - ФИФО; - по средней себестоимости; - по стоимости единицы запасов |
Инспекторы доначислят налог на прибыль, если выяснится, что компания списывает стоимость МПЗ не тем способом, что предусмотрен в учетной политике. В итоге расходы могут оказаться завышенными |
| Метод списания покупных товаров при их реализации | ||
| Способ расчета предельного уровня процентов по заемным средствам | Выберите один из двух способов: - исходя из среднего уровня процентов по сопоставимым обязательствам; - исходя из 1,8 ставки рефинансирования Банка России (этот порядок можно применять независимо от наличия сопоставимых долговых обязательств) |
Если налоговики докажут, что компания неправомерно списала на расходы проценты по займам, ей доначислят налог на прибыль |
| Порядок начисления авансовых платежей по налогу на прибыль | Порядок начисления авансов по налогу устанавливают все плательщики налога на прибыль, которые отчитываются раз в квартал (п. , ст. 286 НК РФ). Есть два способа: - можно начислять авансовые платежи ежемесячно исходя из прибыли прошлого квартала; - можно начислять авансовые платежи один раз в квартал. Такое право есть у компаний, выручка которых за 2013 год не превысила в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал |
Налоговики начислят пени за то, что авансы не перечислены вовремя |
| Периодичность сдачи деклараций по налогу на прибыль | Пропишите отчетные периоды, которые выбрала ваша компания. Существует два варианта: - организация будет отчитываться по налогу на прибыль ежеквартально; - компания будет отчитываться по налогу на прибыль ежемесячно |
Инспекторы могут оштрафовать компанию и главного бухгалтера за то, что отчетность по налогу на прибыль не сдана вовремя (ст. 119 НК РФ , ст. 15.5 КоАП РФ) |
| Метод признания доходов и расходов | Как правило, компании выбирают метод начисления. Кассовый метод могут применять организации, у которых выручка (без НДС) не превысила в среднем 1 000 000 руб. за каждый квартал 2013 года | Инспекторы могут доначислить налог на прибыль. Это возможно, если фактически доходы и расходы посчитаны не тем методом, который закреплен в учетной политике |
| Распределение доходов и расходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам | Определитесь с этим элементом учетной политики, если организация использует метод начисления и выполняет работы (оказывает услуги), которые начинаются в одном отчетном периоде (месяце или квартале), а завершаются в другом. Если организация платит налог на прибыль ежемесячно исходя из фактической прибыли, длящиеся доходы и расходы распределяют раз в месяц. Компании, у которых отчетный период - квартал, могут распределять поступления и затраты ежемесячно или ежеквартально | |
| Определение перечня прямых расходов | Надо прописать, какие расходы являются прямыми. В качестве ориентира можно использовать перечень из статьи 318 Налогового кодекса РФ. Прямые расходы списывают по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. Косвенные расходы учитывают сразу. При этом компании, которые оказывают услуги, могут все расходы отражать сразу | |
| Источники данных для ведения налогового учета | Необходимо закрепить один из двух способов: - налоговый учет на основе бухгалтерских регистров, дополняемых по мере необходимости (оптимальный вариант для большинства компаний); - налоговый учет в самостоятельно разработанных регистрах. В таком случае необходимые формы налоговых регистров закрепите в специальном приложении к учетной политике |
|
