Планирование прибыли – важный фактор успешной работы компании. Расскажем о методах планирования прибыли на предприятии и о том, как выбрать наиболее подходящий.

Зачем планировать прибыль

Прибыль – это результат деятельности компании, равный сумме всех доходов, полученных в отчетном периоде, за вычетом всех понесенных расходов. Планирование прибыли – это определение всех мероприятий, которые компания должна выполнить, чтобы получить максимально возможную прибыль. Планировать прибыль можно на краткосрочную перспективу, например, квартал, полугодие, год, или долгосрочный период – три года, пятилетка, десять лет либо другой период.

Планировать прибыль следует по каждому виду деятельности обособленно, так как это позволит понимать, какая деятельность приносит организации больше денег и по какой причине, а также при необходимости ликвидировать убыточные сегменты компании или заниматься бизнес-планированием по их восстановлению и дальнейшему развитию. .

Принципы подготовки плана по увеличению прибыли компании

1. Все задачи для увеличения прибыли должны ставиться компетентным руководством компании, которое имеет для этого необходимые полномочия, а также необходимые знания и опыт. Компетентность и опыт руководства – залог принятия успешных эффективных управленческих решений.
2. Все управленческие решения и задачи в области максимизации прибыли должны касаться всех доходов и расходов компании, т.к. от них напрямую зависит величина получаемой прибыли. .
3. Эффективное планирование должно осуществляться на всех уровнях компании и касаться всех работников от генерального директора до рядового сотрудника.

Виды планирования прибыли

Исходя из вышеописанных принципов, принято выделять следующие виды планирования прибыли:

1. Текущее планирование осуществляется сроком на 1 календарный год. При этом руководство берет в расчет данные по прибыли, доходам и расходам прошлого периода, а зачастую и нескольких лет подряд. Также надо учитывать, какого рода стратегии придерживается руководство компании – либо оно ставит целью расширение видов деятельности или производства, покорение новых рынков, выпуск новой продукции, открытие новых филиалов либо выход на новые регионы. Составляется примерный бюджет компании на год, руководство определяет примерный объем выпускаемой продукции, величину предполагаемых доходов и расходов.
2. Оперативное планирование осуществляется на более короткий срок – как правило это квартал или полугодие, реже – месяц. Такой план является более точным, а прогноз доходов и расходов, прибыли – максимально приближенным к реальности.

Важно! Составлять план на срок более 1 года зачастую не имеет смысла, так как данные будут непредсказуемыми, а в планировании на более короткий срок не дает нужной информации.

Виды прибыли для планирования

Прибыль принято разделять по видам деятельности. Наиболее актуально деление на:

• прибыль от основного вида деятельности;
• прибыль от инвестирования ;
• прибыль от оказания услуг (если компания таким занимается наряду с производством);
• прибыль от оказания сопутствующих услуг или работ (транспортировка, маркировка и т.д.);
• прибыль от продажи активов или сдачи их в аренду и т.д.

В отчете о финансовых результатах есть такие виды прибыли:

1. Валовая прибыль определяется как разница между полученной за период выручкой от производственной деятельности и себестоимостью продукции;
2. Прибыль от продаж мы получим, если из валовой прибыли вычтем все коммерческие расходы (затраты компании по реализации и сбыту продукции) и управленческие расходы (затраты на административно-управленческих персонал, коммунальные расходы и иные общехозяйственные и общепроизводственные расходы);
3. Балансовая (или экономическая прибыль) получается из прибыли от продаж с учетом прочих доходов и прочих расходов;
4. Чистая прибыль – для ее расчета вычитаются из балансовой прибыли все налоги, сборы и иные фискальные платежи. Именно этот вид прибыли больше всего интересует собственников, поскольку он идет на развитие бизнеса, выплату дивидендов и т.д.

Как повысить выручку, чтобы получить запланированную прибыль

Редакция «Системы Финансовый директор» подготовила рекомендации, которые помогут повысить выручку, чтобы получить запланированную прибыль. Смотрите, как понять, по каким причинам упала выручка и какие меры предпринять, чтобы быстро исправить ситуацию и выйти на плановые показатели.

Методы планирования прибыли

Рассмотрим методы планирования прибыли.

Прямой метод

Самый распространенный метод планирования прибыли – прямой или метод прямого счета. Он заключается в том, чтобы из предполагаемой выручки исключить все товарные налоги (налог на добавленную стоимость и акцизы), а затем все расходы, составляющие себестоимость продукции.

Формула расчета выглядит следующим образом:

Прибыль = Объем производства * (Стоимость единицы – Себестоимость единицы).

Данный метод очень удобен для тех компаний, у кого ограниченный ассортимент товара, в противном случае при расчете прибыли будут очень высоки трудозатраты расчетного отдела.

Аналитический метод

Этот метод является самым сложным, поскольку он зависит от множества показателей, все или большинство из которых являются важными для получения прибыли. В основе лежит разработка многофакторных моделей развития бизнеса, которые позволят получить максимум прибыли.

1. Сначала следует определить точку безубыточности.

ТБ = Постоянные расходы / (выручка – переменные расходы) * 100%

2. Следующим шагом определим прибыль по плану:

ПланПрибыль = (Объем продаж (план) – Объем продаж в ТБ) / (прогнозная прибыль – прогнозные переменные затраты)

Прогнозная чистая прибыль = Плановая прибыль - прогнозные налоговые выплаты - вносы в фонды

Сам расчет очень сложен, поскольку конечный результат зависит от ряда факторов – от себестоимости продукции, постоянных и переменных затрат, цены на конечный продукт, прогнозного объема производства.

Целевой метод

Метод заключается в том, чтобы спрогнозировать необходимую прибыль компании в зависимости от необходимых задач. Например, руководство поставило задачу по обновлению производственно-технической базы. Исходя из этого возникает потребность в определенном количестве финансовых ресурсов. Следовательно, эту сумму в качестве чистой прибыли и нужно запланировать получить в расчетный период. Планируемая прибыль рассчитывается как чистая прибыль компании с учетом всех прогнозных налоговых выплат, а также всех постоянных расходов компании за этот период.

Планирование прибыли и рентабельности

Также существует два альтернативных метода, основанные на показателе рентабельности. Первый – изучение лимита рентабельности. Строятся несколько графиков, показывающих зависимость запланированной прибыли и эластичности компании по отношению к различным изменениям статей расходов компании с учетом оборачиваемости финансовых средств. Важное значение имеет разница между тем, сколько продукции компания запланировала произвести и тем минимальным объемом продукции, который позволит достичь точки безубыточности. Чем больше эта разница, тем благоприятней прогноз деятельности организации.

Второй способ основан на прогнозировании рентабельности, при этом рассчитывается тот минимальный размер оборота капитала, при котором сохраняется ликвидность компании. Важными для исследования являются следующие соотношения:

Инвестированный капитал = капитальные вложения + оборотные ресурсы

Индекс прибыли = Оборот капитала / себестоимость

Рентабельность капитала = (Оборот капитала / Вложенный капитал) / (Прибыль / Оборот капитала)

Индекс рентабельности капитала = Прибыль / Оборот капитала

Индекс оборачиваемости капитала = Оборотные ресурсы / инвестированный капитал

Расчет удобнее производить в динамике за несколько предыдущих лет, но его результаты актуальны на краткосрочные периоды. Сложность метода заключается в том, что нужно разработать несколько нормативов, чаще всено это норма прибыли на активы компании, собственный капитал, инвестированный капитал, единица произведенной продукции.

Какой метод выбрать

Оптимальным для компании будет тот метод, который, в первую очередь будет легок для расчета. Чем сложнее расчет и больше данных для него требуется, тем меньше эффективность. Точность данных позволит максимально близко рассчитать планируемую прибыль к реальной. Также компании выбирают тот метод, который наиболее актуален с учетом факторов производства, сферы деятельности и иных факторов и практичен с точки зрения внутренних факторов компании (имеющиеся ресурсы, опыт сотрудников расчетного отдела, и т.к.).

Процесс планирования включает в себя несколько этапов и начинается с постановки конкретных целей в отношении уровня запланированной прибыли с учетом имеющихся ресурсов предприятия. Затем необходимо определиться с необходимым объемом производства и ценами на продукцию, а также запланировать все возможные расходы предприятия. Исходя их полученных данных необходимо спрогнозировать размер прибыли, которую возможно получить с использованием выбранного из вышеописанных методов.

Реально ли запланировать прибыль и выполнить план?

Давайте задумаемся о том, насколько важно правильно и реально поставить цели по планированию прибыли, чтобы достичь его. Реально ли достичь плана на 100%? Как показывает практика, нужно составить реальный план по получению прибыли, чтобы сотрудники компании имели все возможности его выполнить. В этом случае они будут работать с максимальной отдачей. Ну и не забываем про систему стимулирования и поощрения в виде премий и бонусов. Желательно разработать таким образом, чтобы вознаграждалось достижение плана даже на 85–100%. За превышение плана – дополнительное вознаграждение. Но помните – чем больше работники стараются перевыполнить план, тем сильнее страдает качество производимой продукции или оказываемых услуг.

Выводы

В заключение определимся, какие факторы и действия на предприятии могут повлиять на увеличении прибыли за отчетный период:

• рост производства (увеличение объемов, новое направление деятельности, расширение ассортимента продукции);
• повышение качества продукции при сохранении размера затрат (например, минимизация брака);
• использование производственных фондов по максимуму (избегать простоев, поломок, своевременный ремонт или продажа неиспользуемого оборудования);
• снижение себестоимости продукции при сохранении уровня цены на товар;
• своевременное обновление производственного оборудования, которое позволит снизить расходы и себестоимость продукции.

Прогнозирование объема прибыли на следующий отчетный период помогает предугадать возможные риски в производственной и налоговой сфере. Это дает шанс объективно оценить предстоящие материальные затраты, способность имеющихся технологических мощностей произвести желаемый объем продукции. На базе спланированных показателей можно делать предварительные расчеты по вариантам изменения ценовой политики.

Методы планирования прибыли

Бюджетирование прибыли и ее составляющих может осуществляться в краткосрочной и долгосрочной перспективе. В первом случае речь идет об оперативном прогнозировании, которое производится с поквартальной периодичностью. На длительный период рассчитывают плановые показатели по годам (это текущий тип планирования).

Преимущества оперативного вида прогноза в его максимальной точности, недостаток – отсутствие большого набора тактических маневров в деятельности и ограниченность отображения общей финансовой картины. Текущие прогнозы на предстоящий год удобны тем, что позволяют скорректировать экономический план развития предприятия, но погрешность с удлинением анализируемого периода будет расти.

В системе бюджетирования и управленческого учета используются такие методы планирования прибыли:

1. Способ прямого счета.
2. Методика поассортиментного прогнозирования.
3. Нормативный метод.
4. Экстраполяция.
5. Аналитическая методика бюджетирования.

Применение способа прямого счета актуально для предприятий, работающих с небольшим ассортиментом продукции. Этот вариант позволяет с минимальной погрешностью спрогнозировать потенциальный уровень доходности на грядущий отчетный период. Одним из ключевых условий для использования методики является отсутствие значительных ценовых и реализационных колебаний. Формула расчета имеет вид:

Прогноз прибыли = Сумма плановой прибыли от реализационной, операционной, внереализационной деятельности – Налоги.

Налоги в формуле представлены величиной НДС и акцизов. Прибыль от продаж для подстановки в вычисления определяется как разница между планируемым значением выручки и прогнозным уровнем полной себестоимости с учетом стоимости нереализованных остатков.

Поассортиментное планирование прибыли является подвидом методики прямого счета. Формулы применяются такие же, но с разделением всех показателей по видам продукции. Способ обладает высокой точностью, но является крайне трудоемким.

Практическое применение правил нормативной методики характерно для ситуаций, когда нужна максимальная точность и имеется запас времени для создания базы в виде обоснованных нормативов. На предварительном этапе необходимо произвести расчет:

• нормы прибыли по отношению к активам предприятия ;
• приходящейся нормативной величины прибыли на каждую единицу реализованной продукции;
• нормативы по прибыльности с привязкой к размеру собственного капитала.

Реализация способа прогнозирования при помощи экстраполяции предполагает проведение подробного анализа показателей деятельности за предыдущие годы. По каждому периоду выявляются колебания, производится поиск факторов, ставших причиной возникновения отклонений. На базе информации, полученной при сопоставлении выявленного комплекса факторов, составляется план доходов и затрат на будущий период.

Методика аналитического прогнозирования характерна для производств с большой номенклатурой товаров. Прибыль в перспективе выводится без привязки к конкретному типу продукции, а в целом по предприятию. Этапы планирования:

1. Вычисление показателя базовой рентабельности (за текущий год с учетом планируемых показателей на последние месяцы периода) по формуле:

Прогноз по прибыли на текущий период / объем полной себестоимости за весь текущий период.

1. Выведение объема производства продукции и планирование прибыли.
2. Проведение многофакторного анализа для снижения процента погрешностей.

Планирование прибыли на примере

Предприятие в ноябре начало работу по прогнозированию прибыли на следующий отчетный год. Исходные данные:

	Значение текущего года (с учетом прогноза на ноябрь и декабрь), руб.	Значение прогноза на следующий год, руб.
Объем продаж
Полная себестоимость
План роста продаж
Операционные издержки

Расчет методом прямого счета осуществляется в два этапа:

1. Определяется прибыль от продаж по плану, в примере она равна 209 819 руб. (432 572 – 222 753).
2. Выводится прибыль планового периода, она равна 219 258 руб. (209 819 + 1011 – 720 + 53 700 – 44 552).

Аналитическая методика требует больше расчетов. На первом этапе определяется базовая рентабельность:

(387 005 – 201 011) / 201 011 х 100% = 92,5%.

Следующим шагом будет выведение полной себестоимости с учетом планируемого роста продаж на следующий год:

• 201 011 х 7% = 14 070, 77 руб.;
• 201 011 + 14 070, 77 = 215 081,77 руб.

215 081,77 х 92,5 / 100 = 198 950,64 руб.

После этих расчетов начинается факторный анализ влияния на прогнозные цифры различных ситуаций. Например, себестоимость, заложенная в план, отличается от расчетного показателя с учетом роста продаж на 7 671,23 руб. (222 753 – 215 081,77). На эту сумму необходимо менять прогнозную величину прибыли в сторону уменьшения.

В современных условиях хозяйствования исчисление оптимального размера прибыли становится важнейшим элементом планирования предпринимательской деятельности хозяйствующих субъектов.

Роль прибыли в повышении эффективности производства возрастает в современных условиях хозяйствования. И от того, насколько достоверно определена плановая величина прибыли, во многом будет зависеть успех финансово-хозяйственной деятельности любого предприятия.

Расчет плановой прибыли должен быть экономически обоснованным, что позволит осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиционных проектов, прироста собственных оборотных средств, а также своевременные расчеты с бюджетом, банками и др. контрагентами, которые вступают в экономические отношения с предприятием.

Следовательно, правильное исчисление плановой прибыли на предприятиях и организациях имеет ключевое значение не только для предпринимателей, но и государства в целом, т.к. на основе таких расчетов определяются размеры платежей из прибыли, направляемые в бюджеты разных уровней, прибыли, которые поступят в распоряжение предприятия и т. д. и т.п.

Планирование прибыли является одним из основных участков работы финансовых отделов предприятий и организаций. Оно проводится раздельно по всем видам деятельности предприятий и организаций.

Раздельное планирование обусловлено различиями в методологии исчисления прибыли от различных видов деятельности, а также это обусловлено тем, что в зависимости от источника получения прибыли применяются разные ставки налога на прибыль.

Ранее план по прибыли являлся важным разделом пятилетнего плана экономического и социального развития любого предприятия. Он составлялся с разбивкой по годам.

В условиях стабильной рыночной экономики планирование прибыли осуществляется на период от 3-5 лет. Прежде всего это зависит от экономических условий развития национальной экономики страны, а также перспективных планов развития самих предприятий.

При относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках одного года.

При нестабильной экономической и политической ситуации в стране планирование возможно на более кратковременный период – полугодие или квартал, так как на более длительный период не всегда экономически себя оправдывает – затраты большие, а результат нулевой. Это объясняется темпами инфляции, колебанием цен на выпускаемую продукцию, экономической обстановкой в стране и т.п.

Расчет плановой прибыли может осуществляться с применением различных методов:

Метод прямого счета;

Аналитический метод;

Нормативный метод;

Факторный метод;

С использованием ЭММ и др.

Наиболее распространенными методами расчета плановой прибыли являются метод прямого счета, аналитический и с использованием ЭММ.

Расчет плановой прибыли методом прямого счета. Объектом планирования являются элементы балансовой прибыли – прибыль от продаж, прибыль от прочей реализации и внереализационных операций. Основой для расчета прибыли от продаж является объем производства товарной продукции в планируемом периоде, а также ее остатки на начало и конец указанного периода.

Расчет плановой суммы прибыли от реализации продукции методом прямого счета осуществляется по каждому виду изделий или укрупненным группам, а затем в целом по предприятию.

Прибыль от товарного выпуска товарной продукции рассчитывается на основе данных сметы затрат на производство и реализацию продукции, где исчисляется полная себестоимость товарного выпуска продукции в планируемом периоде:

ΣП = ΣС тп -ΣS тп или ΣП тп = Y тп х (Ц тп - С тп)

где, ΣП – сумма прибыли от выпуска товарной продукции в планируемом периоде;

ΣС тп - стоимость всей товарной продукции, которая будет выпущена в планируемом периоде в действующих ценах реализации;

ΣS тп - полная себестоимость товарной продукции, которая будет выпущена в планируемом периоде;

Y тп - объем выпуска товарной продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;

Ц тп – цена единицы товарной продукции (без НДС и акцизов);

С тп - полная себестоимость единицы товарной продукции.

Ввиду того, что объем производства товарной продукции и объем ее реализации в планируемом периоде не совпадают на величину переходящих остатков на начало и конец планируемого периода расчет плановой суммы прибыли от реализации продукции осуществляется по следующей формуле:

ΣП рт = ΣПон + ΣПтп - ΣП ок

где, ΣП рт – сумма прибыли от реализации товарной продукции в планируемом периоде;

ΣПон – сумма прибыли в остатках готовой продукции на складе и в отгрузке на начало планируемого периода;

ΣПтп – сумма прибыли от выпуска товарной продукции в планируемом периоде;

ΣП ок - сумма прибыли в остатках готовой продукции на складе и в отгрузке на конец планируемого периода.

Для исчисления общего размера плановой прибыли необходимо к сумме прибыли от реализации продукции (продаж) прибавить прибыль от прочей реализации и планируемые внереализационные доходы.

Прибыль от прочей реализации планируется по таким хозяйственным операциям: выполнение работ и услуг непромышленного характера, включая работы по капитальному строительству и капитальному ремонту; реализация сверхнормативных, излишних и ненужных запасов сырья, материалов и топлива; реализация услуг транспортных хозяйств и др. Прибыль от прочей реализации не является стабильным источником ее получения. Поэтому целесообразно предварительно проанализировать ее структуру и состав в отчетном году.

Исчисление прибыли от прочей реализации, как правило, производится методом прямого счета. И только в порядке исключения, когда доля прочей продукции незначительна, прибыль от ее реализации может быть определена исходя из рентабельности, достигнутой в предшествующем году, и запланированного объема этой продукции или услуг в предстоящем году.

Прибыль от планируемых внереализационных операций определяется как правило на основе данных прошлых лет, т.е. в расчете учитываются доходы и расходы по внереализационным операциям, являющиеся наиболее постоянными и связаны с нормальными условиями деятельности предприятия. Поступление пеней, штрафов и неустоек не планируется на предприятии. Они учитываются при определении фактической прибыли.

Положительным моментом метода прямого счета заключается в том, что он прост. Все расчеты прибыли построены на прямом определении себестоимости продукции и выручки от ее реализации по всему ассортименту выпускаемой продукции. Он применяет на предприятиях, осуществляющих производство однородной продукции или выпускающих небольшой ее ассортимент.

Недостатки данного метода заключаются в следующем:

во-первых, на предприятиях, выпускающих широкий ассортимент продукции, применение указанного метода затруднено, т.к. плановые и отчетные данные о себестоимости составляются лишь по важнейшим видам изделий или представителям групп изделий, а по остальной продукции применяются расчетные показатели. А это существенно влияет на точность подсчета размера плановой прибыли. Кроме того, если предприятие выпускает широкий ассортимент продукции, то проверка правильности исчисления размера плановой прибыли от ее реализации является очень трудоемким процессом;

во-вторых, данный метод не учитывает факторы, влияющие на величину прибыли в планируемом периоде.

Показатель прибыли является обобщающей характеристикой всех сторон производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Он отражает их конечные финансовые результаты. От величины этого показателя зависят возможности развития производства, материальное положение работников, улучшение их социальной обеспеченности.

На прибыль влияют объемы реализации продукции, ее структура, эффективность использования предприятием наличных материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Для повышения эффективности производства очень важно, чтобы при распределении прибыли были оптимальным образом удовлетворены интересы государства, предприятия, работников:

• – государство заинтересовано получить в бюджет как можно больше отчислений предприятий от прибыли;
• – руководство предприятия стремится направить большую часть прибыли на расширенное воспроизводство;
• – работники предприятия заинтересованы в повышении оплаты труда.

Однако, если государство облагает предприятие очень высокими налогами, это не стимулирует развитие производства, сокращается объем производства продукции и, следовательно, падает поступление средств в бюджет. То же может произойти, если всю прибыль использовать на материальное стимулирование работников предприятия. В этом случае в перспективе уменьшится производство продукции, так как не будут обновляться основные производственные фонды, сокращается собственный оборотный капитал, что в итоге будет способствовать снижению жизненного уровня работников, сокращению рабочих мест. Если же доля прибыли на материальное стимулирование труда уменьшается, то это приведет к снижению материальной заинтересованности работников и, как следствие, – к снижению эффективности производства. Поэтому на каждом предприятии должен быть найден оптимальный вариант распределения прибыли. Решение этой задачи во многом зависит от принятых методов планирования прибыли.

При переходе к рыночным отношениям размер прибыли и направления ее использования предприятия начали планировать самостоятельно. В этом плане НДС и акцизы не отражаются, так как они взыскиваются до образования прибыли. При ее планировании балансовая (общая) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как сумма прибыли от реализации основной продукции, прибыли от прочей реализации и прибыли от внереализационной деятельности.

Традиционными для планирования прибыли являются следующие методы: прямого счета; аналитический; нормативный; совмещенного счета.

Согласно методу прямого счета общая сумма валовой прибыли от промышленной деятельности складывается из прибыли от реализации продукции, внереализационных доходов (за вычетом расходов) и прибыли от реализации основных средств и иного имущества.

Прибыль от реализации продукции включает в себя прибыль от товарного выпуска и прибыль в остатках нереализованной продукции на начало и конец расчетного периода (квартала, года).

Прибыль от выпуска товарной продукции (Птв) рассчитывается по формуле:

где Цi – рыночная цена i-й продукции; Сi – полная себестоимость i-й продукции; Кi – количество i-й продукции, подлежащей выпуску в планируемом периоде.

Данную формулу можно представить в более упрощенном виде:

Общая выручка от реализации продукции определяется по каждому виду изделий или по укрупненным группам, если выпускается большой ассортимент товаров; для этого каждая позиция номенклатурного плана умножается на рыночную цену и полученные результаты по отдельным позициям суммируются.

Полная себестоимость продукции исчисляется в разрезе ее ассортимента или по укрупненным группам.

Кроме того, устанавливается прибыль по товарным остаткам на складе и в отгрузке на начало и конец планируемого периода по всей их совокупности, поскольку учет по ассортиментным группам, как правило, не ведется. Складские товарные остатки на начало и конец планируемого периода учитываются по производственной себестоимости.

Метод прямого счета сравнительно прост в использовании, не требует больших затрат труда. Однако его применение возможно только в условиях наличия у предприятий заранее определенного портфеля заказов и цен на продукцию.

Расчет прибыли аналитическим методом включает две разновидности:

• – посредством затрат на один рубль товарной продукции;
• – по плановому проценту рентабельности.

При нормативном методе величина прибыли в планируемом периоде определяется на основе установленного предприятием процента рентабельности на всю реализованную продукцию (без учета входных и выходных остатков на начало и конец расчетного периода). Норма прибыли (в процентах) согласовывается с заказчиком (инвестором).

Расчет плановой суммы прибыли на финансово устойчивых предприятиях может осуществляться с помощью метода самофинансирования. Последовательность расчетов следующая:

• 1) на основе плана развития предприятия рассчитывается потребность в денежных ресурсах на производственное и социальное развитие за вычетом амортизационных отчислений;
• 2) определяется удельный вес прибыли на производственное и социальное развитие в общей сумме чистой прибыли за отчетный период;
• 3) определяется сумма чистой прибыли, обеспечивающая возможности самофинансирования;
• 4) устанавливается удельный вес чистой прибыли в объеме валовой прибыли на основе фактических данных за отчетный период;
• 5) определяется сумма валовой прибыли, обеспечивающая условия самофинансирования в прогнозируемом периоде.

Расчетная, или чистая прибыль, определяется как разность между балансовой прибылью и общей суммой налоговых отчислений в год. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, расходуется на оплату труда и образование финансовых фондов.

Среди факторов, влияющих на величину прибыли, заметное место, помимо снижения себестоимости продукции, занимает научно-технический прогресс, изменение объемов и структуры производства, изменение цен. Действие фактора научно-технического прогресса на увеличение прибыли проявляется, как правило, через снижение себестоимости продукции, рост производительности труда, повышение фондоотдачи.

Влияние показателя снижения себестоимости продукции на рост прибыли за счет уменьшения норм переменных расходов рассчитывается путем определения экономии расходов на одно изделие или на одну единицу стоимости продукции в рублях и умножения полученной величины на объем реализации этой продукции. Влияние роста производительности труда может быть определено на основе показателя, отражающего уменьшение величины заработной платы и отчислений на единый социальный налог, приходящихся на одну единицу стоимости продукции. Повышение фондоотдачи влияет на приращение прибыли за счет сокращения величины амортизации.

На основании данных о прибыли в процессе планирования рассчитывается рентабельность – один из важнейших показателей эффективности конечной деятельности предприятия, а также показатель конкурентоспособности и доходности производства товаров и услуг.

Для отдельных видов и всей промышленной продукции рентабельность (R i) рассчитывается отношением прибыли от реализации промышленной продукции к ее себестоимости:

где Ци – рыночная цена изделия; Си – полная себестоимость изделия.

Этот показатель за ряд лет характеризует динамику освоения отдельных видов продукции, показывает эффективность использования ресурсов для их производства, позволяет сравнивать различные варианты вложения средств.

При планировании прибыли также необходимо использовать показатель рентабельности производства, который рассчитывается как отношение прибыли от реализации продукции к среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств:

где Преал – прибыль от реализации продукции, работ, услуг; Фосн – среднегодовая стоимость основных производственных фондов; Оср – среднегодовая стоимость нормируемых оборотных средств.

Полученная предприятием общая (валовая) прибыль распределяется в установленном законодательством порядке, что предполагает перечисления в государственный и муниципальный бюджеты и другие фонды по существующим видам и ставкам налогов; образование фондов развития, потребления, резервных и других на предприятии; создание фондов оплаты труда, выплату вознаграждений работникам и дивидендов по акциям и пр.

Прибыль - важнейший показатель конечных финансовых результатов деятельности предприятия. Определяется как разница между выручкой от реализации продукции и ее себестоимостью.

Планирование прибыли - это процесс разработки системы мероприятий по обеспечению ее формирования в необходимом объеме и эффективному использованию в соответствии с целями и задачами развития предприятия.

Планировать прибыль необходимо, чтобы:

• собственники предприятия могли принимать решения по поводу дивидендной и инвестиционной политики;
• эффективно распределять средства, направлять их на обновление производственных фондов;
• выявлять внутрихозяйственные резервы производства, рационально использовать производственные фонды, материальные, трудовые и финансовые ресурсы предприятия.

Прибыль планируется раздельно по всем видам деятельности предприятия. Объекты планирования - элементы прибыли до налогообложения. При этом особое внимание уделяется планированию прибыли от продаж.

В условиях стабильно развивающейся экономики прибыль планируется на период от 3 до 5 лет, при относительно стабильных ценах и прогнозируемых условиях хозяйствования распространено текущее планирование в рамках 1 года. При нестабильной экономической и политической ситуации планирование возможно на кратковременный период - квартал, полугодие.

3 основных метода планирования прибыли:

1) метод прямого счета;

2) метод взаимосвязи выручки, затрат и прибыли (метод «директ-костинг»);

3) аналитический метод.

Метод прямого счета

Метод прямого счета наиболее распространен на предприятиях. Применяется, как правило, при небольшом ассортименте выпускаемой продукции, при обосновании создания нового или расширения действующего предприятия, при осуществлении инвестиционного проекта.

Метод прямого счета определяет планируемую прибыль в предстоящем периоде по следующим этапам (рис. 1).

Рис. 1. Определение планируемой прибыли методом прямого счета

Сущность метода прямого счета в том, что прибыль исчисляется как разница между выручкой от реализации продукции (в соответствующих ценах, за вычетом НДС и акцизов) и полной ее себестоимостью,

Плановая прибыль (П) рассчитывается по формуле:

П = (О x Ц) – (О x С),

где О - объем выпуска продукции в планируемом периоде в натуральном выражении;
Ц - цена на единицу продукции (за вычетом НДС и акцизов);
С - полная себестоимость единицы продукции.

Прибыль по товарному выпуску (П т) планируется на основе сметы затрат на производство и реализацию продукции, в которой определяется себестоимость товарного выпуска планируемого периода:

П т = Ц т – С т,

где Цт - стоимость товарного выпуска планируемого периода в действующих ценах реализации (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
Ст - полная себестоимость товарной продукции планируемого периода.

Обратите внимание!

Следует отличать плановый размер прибыли в расчете на товарный выпуск от прибыли, планируемой на объем реализуемой продукции.

Прибыль на реализуемую продукцию (Пр) в общем виде рассчитывается по формуле:

П р = В р – С р,

где В р - планируемая выручка от реализации продукции в действующих ценах (без НДС, акцизов, торговых и сбытовых скидок);
С р - полная себестоимость реализуемой в предстоящем периоде продукции.

Более детально прибыль от объема реализуемой продукции в плановом периоде определяется по формуле:

П р = П он + П т – П ок,

где П он - сумма прибыли остатков нереализованной продукции на начало планового периода;
П т - прибыль от объема выпуска товарной продукции в плановом периоде;
П ок - прибыль от остатков нереализованной продукции в конце планового периода.

К сведению

Данная методика расчета применима для укрупненного прямого метода планирования прибыли, когда легко определить объем реализуемой продукции в ценах и по себестоимости.

Аналитический метод

Аналитический метод планирования прибыли применяется при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля (рис. 2). Прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в предстоящем году продукции, а по всей сравнимой продукции в целом. Прибыль по несравнимой продукции определяется отдельно.

Рис. 2. Определение планируемой прибыли аналитическим методом

Обратите внимание!

Преимущество этого метода состоит в том, что он позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль.

Метод «директ-костинг»

Основой метода «директ-костинг» является группировка затрат на переменные и условно-постоянные. Связь между объемом продаж (тыс. руб.) и структурой издержек (тыс. руб.) представлена на рис. 3.

Рис. 3. Связь между объемом продаж и структурой издержек

Предприятие будет получать прибыль, если объем реализации продукции будет превышать некоторый критический объем выручки.

Планируем прибыль

Рассмотрим, как спланировать прибыль, на примере условного предприятия.

ООО «АВС» планирует свою производственную деятельность на основе договоров, заключаемых с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Цель деятельности организации - удовлетворить потребность в ее продукции, работах, услугах и извлечь прибыль.

Основные направления деятельности: строительство, отделка и ремонт офисов и квартир; электромонтажные работы; кровельные работы; плотницкие работы; монтаж стальных конструкций; каменные работы; выполнение дизайн-проектов; подготовка строительного участка.

Организация специализируется на строительстве набольших зданий, поэтому ее деловыми партнерами в основном являются частные лица.

Динамика прибыли представлена в табл. 1.

Таблица 1. Динамика прибыли ООО «АВС»

Показатели	Ед. изм.	Значения		Изменения
		2014 г.	2015 г.	абсолютные	относительные, %
Выручка от работ, услуг
Себестоимость работ, услуг
Коммерческие расходы
Прибыль от продаж
Прочие доходы
Прочие расходы
Валовая прибыль
Налог на прибыль
Чистая прибыль
Рентабельность продаж
Рентабельность продукции

Анализируя данные табл. 1, мы видим, что прибыль от продаж возросла на 16,4 %. Этому способствовало увеличение выручки от работ на 8,4 % и снижение коммерческих расходов на 25,6 %. Чистая прибыль также возросла - на 23,9 %. Рентабельность продаж и продукции выросла на 2,5 и 4,0 % соответственно.

Рассмотрим основные способы планирования прибыли от реализации товарной продукции.

Как говорилось ранее, ООО «АВС» специализируется в том числе на строительстве каркасных быстровозводимых домов. Доход от данного вида услуги составляет около 50 % от полной прибыли предприятия. Цена одного дома - 1 694 915 руб., производственная себестоимость по отчету за истекший год - 1 303 781 руб.

В 2014 г. было построено 15 домов, в 2015 - 18.

Произведем расчет плановой прибыли методом прямого счета.

Допустим, в будущем году будет построено 20 домов, снижение производственной себестоимости составит 5 %, расходы по реализации продукции - 0,5 % к реализуемой продукции по производственной себестоимости.

Производственная себестоимость единицы продукции в плановом году составит:

1 303 781 x 95 / 100 = 1 238 591,95 руб.,

объем товарной продукции в плановом году по производственной себестоимости:

1 238 591,95 x 20 = 24 771 839 руб.

Для того чтобы определить полную себестоимость продукции, исчислим величину расходов по реализации продукции:

24 771 839 x 0,5 / 100 = 123 859,2 руб.

Следовательно, объем реализации продукции по полной себестоимости составит:

24 771 839 + 123 859,2 = 24 895 698,2 руб.

Объем реализации в натуральном выражении равен 20 единиц, а в оптовых ценах - 33 898 300 руб. (20 x 1 694 915).

При этих условиях прибыль от реализации продукции в плановом году составит:

33 898 300 – 24 895 698,2 = 9 002 601,8 руб.

Расчет прибыли методом прямого счета прост и доступен. Однако он не позволяет выявить влияние отдельных факторов на плановую прибыль и при большой номенклатуре выпускаемой продукции очень трудоемок.

Рассчитаем прибыль аналитическим методом:

1. Определяем базовую рентабельность, т. е. отношение ожидаемой прибыли к полной себестоимости сравнимой товарной продукции (табл. 2).

Таблица 2. Расчет базовой рентабельности

Показатели	Ед. изм.	Итоги за 9 месяцев	План IV квартала	Ожидаемое исполнение за текущий год
Количество товарной продукции
Сравнимая товарная продукция истекшего года:
по действующим ценам (без НДС, акцизов и налога с продаж)
по полной себестоимости
Прибыль на объем сравнимой товарной продукции
Поправки к сумме прибыли в связи с имевшими место в течение года изменениями цен (+/–) за время с начала года до даты изменения
Базовая рентабельность

2. Так как в плановом году предусматривается рост сравнимой товарной продукции на 11,5 %, ее выпуск по себестоимости отчетного года составит:

22 895 562 x 111,5 / 100 = 25 528 551,6 руб.

Прибыль по сравнимой товарной продукции в плановом году исходя из базового уровня рентабельности будет равна:

25 528 551,6 x 29,4 / 100 = 7 505 394,2 руб.

3. Учитываем влияние отдельных факторов на сумму плановой прибыли.

Выпуск сравнимой товарной продукции в плановом году по себестоимости прошлого года - 25 528 551,6 руб. Та же сравнимая продукция, но по полной себестоимости предстоящего года - 26 075 620 руб. (20 x 1 303 781). Повышение себестоимости сравнимой товарной продукции составило 547 068,4 руб. (26 075 620 – 25 528 551,6), а это повлечет снижение плановой прибыли.

Планируемое изменение ассортимента продукции вызывает увеличение или уменьшение плановой прибыли. Но ООО «АВС» не планирует изменения в ассортименте, поэтому данный этап вычислений мы пропускаем.

На размер плановой прибыли влияет также изменение цен в плановом периоде. Если цены снижаются или увеличиваются, то предполагаемый процент снижения или увеличения следует исчислять от объема соответствующей продукции. Полученная сумма от снижения или увеличения цен повлияет на уменьшение или увеличение планируемой прибыли.

Допустим, цены на всю реализуемую товарную продукцию предполагается увеличить в плановом году на 6,03 %. Если планируемый выпуск товарной продукции, исчисленный в ценах, составит 33 898 300 руб., то только за счет этого фактора будет получена прибыль в размере:

33 898 300 x 6,03 / 100 = 2 044 067,5 руб.

Составим сводный расчет прибыли от реализации продукции (табл. 3).

Таблица 3. Сводный расчет прибыли, исчисленной аналитическим методом

Показатели	Сумма, руб.
Товарная продукция в плановом году:
сравнимая товарная продукция по полной себестоимости в отчетном году
сравнимая товарная продукция по полной себестоимости в плановом году
снижение прибыли от повышения себестоимости сравнимой товарной продукции
Прибыль по сравнимой товарной продукции исходя из базовой рентабельности
Увеличение прибыли вследствие роста цен
Итого плановая прибыль

Обратите внимание!

Несмотря на то, что метод прямого планирования более прост и доступен, прибыль в нем определяется как общая сумма, без выявления конкретных причин, влияющих на ее величину. Аналитический метод более сложен, но он позволяет выявить как положительные, так и отрицательные факторы, влияющие на прибыль.

Итоговая плановая прибыль ООО «АВС» от строительства каркасных быстровозводимых домов в будущем году составит 9 002 393,3 руб., что, безусловно, является положительным фактором. При этом плановую прибыль значительно снижает повышение себестоимости на 547 068,4 руб., которое объясняется ростом цен на потребляемые товарно-материальные ценности, повышением оплаты труда в связи с увеличением минимального размера месячной оплаты труда и другими факторами.

Рост прибыли на 2 044 067,5 руб. планируется в связи с предполагаемым увеличением цен на реализуемую продукцию с учетом инфляции. Это фактор также нельзя рассматривать как положительный, так как невозможно спрогнозировать поведение покупателя при повышении цены на товар.

Для прогнозирования максимально возможной прибыли в планируемом году целесообразно сопоставить выручку от реализации продукции с общей суммой затрат, подразделяемых на переменные, постоянные и смешанные (рис. 4).

Рис. 4. Состав затрат

В связи с небольшим удельным весом смешанных затрат учитывать их при расчете мы не будем. Прирост прибыли зависит от относительного уменьшения переменных или постоянных затрат.

Приведенные далее расчеты позволяют определить так называемый эффект производственного рычага - явление, когда с изменением выручки от реализации продукции происходит более интенсивное изменение прибыли в ту или иную сторону.

Для расчета эффекта или силы воздействия рычага используется целый ряд показателей:

• валовая маржа = прибыль от реализации + постоянные затраты;
• вклад (сумма покрытия) = выручка от реализации - переменные затраты;
• эффект рычага = (выручка от реализации - переменные затраты) / прибыль.

Выручка от реализации продукции в 2014 г. составила 29 591 430 руб., в том числе переменные затраты - 18 944 482 руб., постоянные - 3 951 080 руб.

Таким образом, при суммарных затратах в 22 895 562 руб. прибыль равна:

29 591 430 – 22 895 562 = 6 695 868 руб.

Если в 2015 г. выручка увеличится на 10 %, что составит 32 550 573 руб. (29 591 430 x 110 / 100), то переменные затраты возрастут также на 10 % и будут равны 20 838 930,2 руб. (18 944 482 x 110 / 100). Постоянные затраты при этом остаются неизменными, т. е. 3 951 080 руб.

В этом случае суммарные затраты составят:

20 838 930,2 + 3 951 080 = 24 790 010,2 руб.,

32 550 573 – 24 790 010,2 = 7 760 562,8 руб.

При этом прибыль возрастет по сравнению с прошлым годом на 15,9 % (7 760 562,8 x 100 / 6 695 868 – 100).

Следовательно, при росте выручки от реализации продукции на 10 % прибыль увеличится на 15,9 %.

Изыскивая возможности увеличить прибыль, целесообразно проверить влияние на ее прирост не только переменных, но и постоянных затрат. Так, если переменные затраты увеличиваются на 10 % - 20 838 930,2 руб., а постоянные затраты - на 2 % - 4 030 101,6 руб. (3 951 080 x 102 / 100), общая сумма всех затрат составит:

20 838 930,2 + 4 030 101,6 = 24 869 031,8 руб.

Предприятие при этом получит прибыль:

32 550 573 – 24 869 031,8 = 7 681 541,2 руб.,

которая по сравнению с прошлым годом возрастет на 14,7 % (7 681 541,2 x 100 / 6 695 868), а не на 15,9 %.

20 838 930,2 + 4 109 123,2 = 24 948 053,4 руб.

Прибыль в этом случае уменьшается до суммы 7 602 519,6 руб. (32 550 573 – 24 948 053,4), т. е. возрастает лишь на 13,5 % (7 602 519,6 x 100 / 6 695 868 – 100).

Исходя из вышеизложенных расчетов можно сделать следующий вывод: по мере возрастания постоянных затрат при прочих равных условиях темпы роста прибыли сокращаются.

Далее рассчитаем силу воздействия производственного рычага

Для этого из общей суммы выручки от реализации продукции исключаем переменные затраты, а результат делим на сумму прибыли.

Разницу между объемом продаж и переменными затратами экономисты называют вкладом на покрытие.

Количественное воздействие операционного рычага на прибыль можно выразить формулой:

где О - операционный рычаг;
В - вклад на покрытие;
П - прибыль.

Определим силу воздействия производственного рычага в 2015 г.:

29 591 430 – 18 944 482 / 6 695 868= 1,6.

Показатель эффекта производственного рычага имеет важное практическое значение. Если выручка от реализации продукции возрастает, например на 4 %, то, пользуясь показателем силы воздействия производственного рычага, можно заранее определить, что прибыль увеличится на 6,4 % (4 % x 1,6).

Исходя из силы воздействия производственного рычага можно сделать вывод: чем выше удельный вес постоянных затрат и, соответственно, ниже удельный вес переменных затрат при неизменной сумме выручки от реализации продукции, тем сильнее сила воздействия производственного рычага.

При исследовании взаимосвязи между постоянными и переменными затратами и прибылью важную роль играет анализ безубыточности производства. Определим так называемую точку безубыточности производства и реализации продукции.

Точка безубыточности соответствует такому объему продаж, при котором фирма покрывает все постоянные и переменные затраты, не имея прибыли. С помощью точки безубыточности определяется порог, за которым объем продаж обеспечивает рентабельность, т. е. прибыльность продукции.

Объем продаж, соответствующий точке безубыточности (Б), определяется как отношение постоянных затрат (Зпост) к разности между единицей и частным от деления переменных затрат (Зпер) на объем продаж в стоимостном выражении (P):

Б = З пост / (1 – З пер / P).

Объем продаж ООО «АВС» в 2014 г. - 29 591 430 руб., в том числе:

• переменные затраты - 18 944 482 руб.;
• постоянные затраты - 3 851 080 руб.;
• прибыль - 6 695 868 руб.

Реализовано 18 ед. изделий, затраты на единицу - 1 643 968,3 руб. (29 591 430 / 18). Объем продаж в денежном выражении в точке безубыточности составит:

3 851 080 / (1 – 18 944 482 / 29 591 430) = 10 697 444,4 руб.

В натуральном выражении количество реализованной продукции в точке безубыточности равно 6 ед. (10 697 444,4 / 1 643 968,3).

Это значит, что выручка от продажи 6 ед. изделий окупает все затраты, не образуя прибыли. Реализация каждой дополнительной единицы сверх 6, т. е. сверх точки безубыточности, будет приносить прибыль.

Подобные расчеты позволяют заранее прогнозировать безубыточную деятельность.

Также при определении стратегии предприятие должно учитывать запас финансовой прочности (Ф), т. е. оценивать объем продаж сверх уровня безубыточности. Для этого объем продаж (P) за исключением объема продаж в точке безубыточности (Б) следует разделить на весь объем продаж:

Ф = (P – Б) / P x 100.

Определим запас финансовой прочности ООО «АВС»:

(29 591 430 – 10 697 444,4) / 29 591 430 x 100 = 63,8 %.

Следовательно, предприятие может сократить объем производства и продаж на 63,8 %, прежде чем будет достигнута точка безубыточности. Такой высокий запас финансовой прочности должен быть учтен в процессе формирования стратегии общества.

К сведению

Имея большой запас финансовой прочности, предприятие может осваивать новые рынки, инвестировать средства как в ценные бумаги, так и в развитие производства.

Итак, факторный анализ позволил выявить резервы, которые помогут увеличить чистую прибыль предприятия. Это уменьшение себестоимости и изменение структуры реализованной продукции.

Что касается организационной структуры предприятия, в нее целесообразно внести некоторые изменения (рис. 5).

Рис. 5. Предложения по изменению организационной структуры ООО «АВС»

Сейчас в ООО «АВС» нет отдела планирования, который должен быть на каждом предприятии, которое хочет быть конкурентоспособным.

Рассчитаем эффективность мероприятия по внедрению планового отдела. Для этого сначала определим величину затрат, которые понадобятся на внедрение планового отдела:

• заработная плата, которую необходимо будет выплатить работникам:

3 чел. x 42 тыс. руб. = 126 тыс. руб.;

• отчисления из фонда заработной платы:

126 тыс. руб. x 34 % / 100 % = 43 тыс. руб.

Общая величина затрат на заработную плату составит:

126 тыс. руб. + 43 тыс. руб. = 169 тыс. руб.

Теперь рассчитаем экономические показатели (в стоимостном выражении) работы отдела. Прирост объема реализации продукции, услуг (объема продаж; V) определим по формуле:

V = V ср. дн. x β x Д,

где V ср. дн. - среднедневной объем выручки, тыс. руб.;
β - относительный прирост среднедневного объема выручки, %;
Д - количество дней учета объема выручки.

Прирост прибыли (П пр) определим по формуле:

П пр = V x П р,

где П р - прибыль на 1 рубль выручки от реализации продукции, услуг, руб.

Теперь рассчитаем текущий (годовой) экономический эффект (Э) от внедрения отдела:

Э = П – З р,

где З р - текущие затраты на проведение мероприятий, тыс. руб.

Рассчитаем планируемую выручку от работы данного отдела (табл. 4).

Таблица 4. Расчет эффекта от внедрения планового отдела

Показатель	Ед. изм.	Величина показателя
Среднедневной объем выручки до внедрения планового отдела (29 591 430 тыс. руб. / 365 дн.)
Относительный процент прироста среднедневной выручки
Количество дней учета объема выручки после внедрения планового отдела
Прибыль на 1 руб. реализации продукции
Затраты на внедрение планового отдела
Дополнительный объем выручки
Прирост прибыли
Текущий (годовой) экономический эффект

Выводы

От того, насколько достоверно определена плановая прибыль, зависит результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

По результатам расчета плановой прибыли аналитическим методом можно сделать следующие выводы:

• итоговая плановая прибыль ООО «АВС» за строительство каркасных быстровозводимых домов в будущем году составит 9 002 393,3 руб.;
• плановая прибыль снизится за счет повышения себестоимости на 547 068,4 руб.;
• рост прибыли на 2 044 067,5 руб. планируется в связи с предполагаемым увеличением цен на реализуемую продукцию.

Повышение себестоимости продукции и увеличение цен на эту продукцию - факторы, которые отрицательно скажутся на финансовом состоянии организации в будущем.

Для максимизации прибыли была изменена доля переменных и постоянных затрат.

Данный метод позволяет предприятию планировать на перспективу размеры прироста прибыли в зависимости от результатов производства и заблаговременно принимать меры по изменению в ту или иную сторону величины переменных и постоянных затрат.

На основании проведенного анализа с учетом найденных резервов роста прибыли ООО «АВС» разработаны рекомендации по увеличению прибыли предприятия на следующий год. Было предложено создать плановый отдел, рассчитан экономический эффект от внедрения данного предложения.

Ориентировочные расчеты планируемой прибыли организации важны не только для самих предприятий и организаций, производящих и реализующих продукцию (услуги), но и для акционеров, инвесторов, поставщиков, кредиторов, банков, связанных с деятельностью данного предприятия, участвующих своими средствами в формировании его уставного капитала. Поэтому планирование оптимального размера прибыли в современных условиях - важнейший фактор успешной деятельности предприятий и организаций.